Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 11 сентября 2008 г. N А65-1554/2008 Вывод налогового органа о том, что взносы по страховым договорам, оплаченные в виде векселя, не могут формировать резерв, и такой резерв не может быть отнесен на расходы, правомерно признан судами несостоятельным (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 11 сентября 2008 г. N А65-1554/2008
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани,

на решение от 10 апреля 2008 года Арбитражного суда Республики Татарстан и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19 июня 2008 года по делу N А65-1554/2008,

по заявлению Открытого акционерного страхового общества "Промышленная страховая компания", г. Казань, о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани от 29.12.2007 N 16-01-48/7,

установил:

Открытое акционерное страховое общество "Промышленная страховая компания" (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани (далее - налоговая инспекция) N 16-01-48/7 от 29.12.2007 в части доначисления налога на прибыль в сумме 577688 рублей 82 копеек, соответствующих пеней и штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в сумме 22478 рублей.

Решением от 10.04.2008 Арбитражного суда Республики Татарстан заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.06.2008 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты, как вынесенные при неправильном применении норм материального права.

По мнению заявителя жалобы, в нарушение пункта 1 статьи 252, пункта 2 статьи 294 НК РФ Общество неправомерно отнесло на расходы суммы страховых резервов по договорам страхования, страховые риски по которым обеспечены вексельным обязательством.

Суд кассационной инстанции, рассмотрев материалы дела, изучив доводы кассационной жалобы и проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, установил следующее.

Налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам соблюдения им налогового законодательства за период 2002-2004 годы, по результатам которой инспекцией было принято решение N 16-01-48/7 от 06.12.2007, которым заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 22478 рублей и статьей 123 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 19 рублей. Кроме того, данным решением Обществу доначислен налог на прибыль в сумме 614648 рублей, налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в сумме 95 рублей, в порядке статьи 75 НК РФ начислены пени в общей сумме 183380 рублей 22 копеек.

Решение налогового органа мотивировано тем, что в нарушение пункта 1 статьи 252, пункта 2 статьи 194 НК РФ Общество неправомерно включило в затраты страховое возмещение предпринимателю без образования юридического лица Галиуллиной Ф.Ф. (полис серии 01-2002 N 1450) в сумме 106704 рублей, так как страховое событие возникло по грубой неосторожности страхователя.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду п.2 ст.294 НК РФ

Страховое событие произошло 01.05.2003. В результате пожара повреждена крыша над складом. Стоимость ремонта, согласно расчету ущерба от 21.07.2003 составила 106704 рубля. Сумма выплачена в полном объеме.

Кроме того, в проверяемый период налогоплательщик заключил договоры страхования, где обязательства страхователей по уплате части страховых выплат по договорам прекращены соглашением об отступном. В соответствии с заключенными соглашениями об отступном налогоплательщик заменил внесение части суммы страховых взносов передачей векселей. В соответствии с положением о формировании страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни заявитель сформировал страховой резерв. По договорам страхования, по которым часть страховой премии уплачивалась векселем, резерв незаработанной премии составил 1422024 рубля 27 копеек. В силу статьи 249 НК РФ налогоплательщик включил данную сумму в расходы.

Инспекция, считая, что Общество необоснованно отнесло на расходы суммы страховых резервов по договорам страхования, страховые риски по которым обеспечены вексельным обязательством, доначислил налог на прибыль в сумме 341285 рублей 82 копеек.

В соответствии с абзацем 4 статьи 330 НК РФ страховые выплаты по договору, подлежащие выплате в соответствии с условиями указанного договора, включаются в состав расходов на дату возникновения у налогоплательщика обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя либо застрахованных лиц (при страховании ответственности - выгодоприобретателя) по фактически наступившему страховому случаю, выраженного в абсолютной денежной сумме, которая должна быть рассчитана в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Факт наступления страхового случая по вышеуказанным договорам (полис серии 01-2002 N 1450, полис серии 09-2003 N 0007, полис серии 011-2001 N 1559) подтвержден материалами дела и никем не оспорен. По первому договору заявителем утвержден страховой акт N 1135 от 21.07.2003 и извещение о страховом событии 01.05.2003, по второму договору - страховой акт N 3277 от 15.06.2004, извещение о страховом событии 24.11.2004 и по третьему договору - страховой акт N 2384, извещение о страховом событии 10.05.2002.

Страховое возмещение выплачено страхователям по соответствующим договорам в размере суммы материального ущерба, указанной в страховых актах, что подтверждается платежными поручениями N 3257 от 22.07.2003, N 3411 от 01.07.2004 и расходными кассовым ордером от 17.04.2003.

Согласно пункту 2 статьи 294 НК РФ к расходам страховых организаций относятся суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, утвержденном Министерством финансов Российской Федерации.

Резерв незаработанной премии - это часть начисленной страховой премии (взносов) по договору, относящаяся к периоду действия договора, выходящему за пределы отчетного периода (незаработанная премия), предназначенная для исполнения обязательств по обеспечению предстоящих выплат, которые могут возникнуть в следующих отчетных периодах (приказ Минфина РФ от 11.06.2002 N 51н "Об утверждении Правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни").

Следовательно, сумма страховой премии по договорам, часть взносов по которым оплачена векселями, признается доходом страховой организации от страховой деятельности с которой, после уплаты налога формируются страховые резервы.

Производя страховые выплаты налогоплательщик не нарушил нормы налогового законодательства.

Кроме того, статья 11 Закона Российской Федерации "Об организации страхового дела в Российской Федерации" в редакции, действующей в 2002, 2003 годах (в проверяемый период) не предусматривала условия уплаты страховых взносов только валюте Российской Федерации. Страховым взносом является плата за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику в соответствии с договором страхования или законом.

Таким образом, вывод налогового органа о том, что взносы по страховым договорам, оплаченные в виде векселя, не могут формировать резерв, и такой резерв не может быть отнесен на расходы, правомерно признан судами несостоятельным.

В соответствии с пунктом 1 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для изменения или отмены судебных актов первой и апелляционной инстанций является нарушение или неправильное применение норм материального или процессуального права, либо несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, не доказывают нарушения судом норм материального или процессуального права, в связи с чем суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены вынесенных по делу судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

Решение от 10 апреля 2008 года Арбитражного суда Республики Татарстан и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19 июня 2008 года по делу N А65-1554/2008 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.