Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 28 мая 2008 г. N А55-13030/2007 Судами правомерно установлено, что в соответствии с налоговым законодательством суммы НДС, уплаченные таможенным органам за счет собственных средств российской организации, формирующей уставный капитал, необходимо принимать к вычету в общеустановленном порядке. Уплата НДС обществом подтверждается материалами дела. Следовательно, доначисление НДС налоговым органом незаконно (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 28 мая 2008 г. N А55-13030/2007
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Самарской области, город Тольятти,

на решение от 7 декабря 2007 года Арбитражного суда Самарской области и постановление от 15 февраля 2008 года Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда по делу N А55-13030/2007,

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Реакционные трубы", город Тольятти, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Самарской области, город Тольятти, от 06.08.2007 N 03-14/183 ЭОД N 1275 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 5817665 руб., начисления пени - 97736 руб. 77 коп., а также требования налогового органа от 17.09.2007 N 2109 об уплате недоимки в сумме 5817665 руб.,

Постановление принято после объявленного в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации до 16 час. 00 мин. 28.05.2008 перерыва,

установил:

Обжалованным постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда оставлено без изменения судебное решение от 07.12.2007 по настоящему делу, которым заявленные требования удовлетворены на том основании, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные таможенным органам за счет собственных средств российской организации, формирующей уставный капитал, необходимо принимать к вычету в общеустановленном порядке.

В кассационной жалобе налоговый орган (ответчик) просит об отмене судебных актов, принятии нового решения об отказе в удовлетворении заявленных требований, настаивая на правомерности своих ненормативных актов, не указывая, какие нормы материального или процессуального права нарушены судами.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, заслушав явившихся представителей сторон, суд кассационной инстанции оснований для удовлетворения жалобы не находит.

Из приобщенных к делу материалов усматривается, что оспоренное решение принято налоговым органом по результатам камеральной проверки представленной заявителем 21.03.2007 уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за январь 2007 года с указанием к уплате в бюджет в сумме 9782664 руб., подлежащей налоговым вычетам из бюджета - 5925878 руб., в том числе, уплаченной при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации суммой налога на добавленную стоимость - 5817665 руб.

17.09.2007 заявителю было выставлено требование N 2109 о добровольной уплате недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 5817665 руб.

Основанием для доначисления указанной суммы послужили выводы налогового органа о неправомерности применения обществом налоговых вычетов по уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за январь 2007 года в сумме 5817665 руб., так как налог на добавленную стоимость, уплаченный обществом в составе таможенных платежей по ввозимому на таможенную территорию Российской Федерации технологическому оборудованию, комплектующим и запасным частям к нему, ввозимым в качестве вклада в уставный капитал, к вычету не заявляется, а подлежит включению в стоимость указанного имущества.

Арбитражным судом установлено, что согласно пункту 3 Устава совместного предприятия в форме общества с ограниченной ответственностью "Реакционные трубы", одним из участников Общества является иностранный инвестор - фирма "Steel Pipe Research & Development Limited" (Англия) (л.д. 90).

В качестве дополнительного вклада в уставный капитал Общества иностранные учредители внесли имущество в соответствии с утвержденным протоколом от 05.07.2005 N 6 перечнем имущества, подлежащего внесению (л.д. 35).

В грузовой таможенной декларации N 10417030/271206/0010634 (л.д. 48) по строке характер сделки (24) проставлена цифра 82, что соответствует "поставка товаров в уставный капитал" Приказа "О классификаторах и перечнях нормативно-справочной информации, используемых для таможенных целей", утвержденного Государственным таможенным комитетом Российской Федерации от 23.08.2002 N 900.

При передаче товаров в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации иностранным учредителем, решение об осуществлении такой передачи принимается в момент, когда товары находятся за пределами территории Российской Федерации, указанная операция осуществляется также за пределами территории Российской Федерации. Поэтому суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные таможенным органам за счет собственных средств российской организации, формирующей уставный капитал, следует принимать к вычету в общеустановленном порядке.

Данная позиция изложена в письме Министерства финансов Российской Федерации от 19.12.2005 N 03-04-15/116.

Кроме того, как указано в письме Министерства финансов Российской Федерации от 23.04.2004 N 04-03-08/24 согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения (с 01.01.2004 - выпуска для внутреннего потребления), временного ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежат вычетам, в случае использования указанных товаров для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. В связи с этим налог на добавленную стоимость, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в качестве вклада учредителя в уставный капитал организации, принимается к вычету в общеустановленном порядке.

Согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 39 и подпункта 1 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации передача имущества в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций не признается реализацией товаров и не является объектом налогообложения налога на добавленную стоимость.

В связи с этим, а также принимая во внимание положения статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные таможенным органам российским учредителем организации при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, передаваемых в последующем на территории Российской Федерации в качестве вклада в уставный (складочный) капитал этой организации, к вычету не принимаются.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации является объектом налогообложения налога на добавленную стоимость.

Перечень товаров, ввоз которых на территорию Российской Федерации не подлежит налогообложению указанным налогом, установлен статьей 150 Налогового кодекса Российской Федерации.

В данный перечень включено технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, ввозимые в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций.

На основании статей 34 и 37 Закона Российской Федерации от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе" и постановления Правительства Российской Федерации от 23.07.1996 N 883 "О льготах по уплате таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный капитал предприятий с иностранными инвестициями", таможенные органы обязаны руководствоваться Перечнем технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему для целей применения статьи 150 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного приказом ГТК России от 07.02.2001 N 131 "Об утверждении Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации" (признан не нуждающимся в государственной регистрации письмом Минюста Российской Федерации от 07.03.2001 N 07/2258-ЮД).

Таможенные органы обязаны на стадии ввоза определить возможность освобождения от уплаты НДС стоимости ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров, предусмотренную пунктом 7 статьи 150 Налогового кодекса Российской Федерации, либо обязать налогоплательщика оплатить налог, без чего товар не может быть выпущен в свободное обращение.

По указанной выше ГТД N 10417030/271206/0010634 таможенные органы обязали общество оплатить налог на добавленную стоимость в сумме, указанной в декларации, после чего товар был выпущен в свободное обращение, что подтверждается штампом "Выпуск разрешен".

Уплата обществом в бюджет налога на добавленную стоимость подтверждена Тольяттинской таможней.

При этом таможенный орган руководствовался приложением N 1 к Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налог на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, утвержденной Приказом ГТК РФ от 07.02.2001 N 131.

Основанием для уплаты налога на добавленную стоимость послужило то обстоятельство, что ввезенное оборудование имело коды, которые в соответствии ТН ВЭД России не включены в приложении N 1 к вышеназванной Инструкции, соответственно, ввозимый товар не входит в перечень технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставной капитал организации.

Налоговым органом не оспаривается, что полученное от учредителей имущество в качестве оплаты иностранным учредителем доли в уставном капитале Общества, принято к учету и фактически используется в облагаемых налогом на добавленную стоимость операциях.

Доказательств использования обществом ввезенного имущества в необлагаемых налогом на добавленную стоимость операциях, налоговый орган в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не представил.

Арбитражным судом также установлено представление налоговому органу налогоплательщиком всех затребованных у него ответчиком документов.

Таким образом, заявителем были соблюдены все условия для получения права на налоговые вычеты, предусмотренные статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, приводились налоговым органом и ранее, они являлись предметом судебного рассмотрения, в том числе арбитражным апелляционным судом, который дал этим доводам надлежащую правовую оценку. Доводы кассационной жалобы не могут быть приняты во внимание как противоречащие приведенным нормам налогового законодательства, материалам дела. Кроме того, эти доводы не опровергают выводов арбитражных судом предыдущих инстанций.

При таких обстоятельствах, при правильном применении судом норм материального права, полном и всестороннем исследовании имеющихся в деле документов и обстоятельств дела принятые по делу судебные акты являются законными и обоснованными.

Правовых оснований для их отмены не имеется.

На основании изложенного, и руководствуясь подпунктом 1 пункта 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд постановил:

Решение от 07.12.2007 Арбитражного суда Самарской области и постановление от 15.02.2008 Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда по делу N А55-13030/2007 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Самарской области государственную пошлину в доход федерального бюджета за подачу кассационной жалобы в размере 1000 рублей, поручив выдачу исполнительного листа Арбитражному суду Самарской области.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.