Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 30 апреля 2009 г. N А72-3068/2008 Кассационная жалоба ФНС РФ по делу о признании недействительным ненормативного акта налогового органа оставлена без удовлетворения, так как заявитель ведет учет и измерение количества нефти именно посредством применения измерительных средств и устройств, а это подтверждает использование для целей налогообложения прямого метода учета, что и предусмотрено учетной политикой общества (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 30 апреля 2009 г. N А72-3068/2008
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области (г. Ульяновск),

на постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.01.2009 по делу N А72-3068/2008,

по исковому заявлению открытого акционерного общества "Ульяновскнефть" (р.п. Новоспасское Ульяновской области) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области (г. Ульяновск) от 20.02.2008 N 78,

установил:

открытое акционерное общество "Ульяновскнефть" (далее - ОАО "Ульяновскнефть", общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области от 20.02.2008 N 78.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 21.08.2008 по настоящему делу заявленные требования оставлены без удовлетворения.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.01.2009 данное судебное решение отменено. Заявленные обществом требования удовлетворены.

В кассационной жалобе Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области (далее - налоговый орган) просит об отмене судебного акта Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда, оставлении в силе судебного решения, указывая на нарушение судом апелляционной инстанции положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, проверив в соответствии с пунктом 1 статьи 286 АПК РФ правильность применения судами предыдущих инстанций норм материального и процессуального права, заслушав явившихся представителей сторон, суд кассационной инстанции оснований для удовлетворения жалобы не находит.

Из приобщенных к делу материалов усматривается, что оспоренное решение принято налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком первоначальной налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) за август 2007 года.

Данным решением было отказано в привлечении общества к налоговой ответственности. Вместе с тем было признано неправомерным уменьшение НДПИ на 491421 руб. в связи с применением нормативов технологических потерь при косвенном методе определения количества добытого полезного ископаемого на 199,65 тн.

Отказывая налогоплательщику в признании спорного решения недействительным, арбитражный суд первой инстанции исходил из того, что общество не подтвердило правомерность применения налоговой ставки ноль рублей и не представило доказательств наличия фактических потерь при добыче полезного ископаемого.

Отменяя данное судебное решение и удовлетворяя заявленные обществом требования Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд исходил из анализа имеющихся в деле доказательств и его обстоятельств, правовых норм, регулирующих сложившиеся по делу отношения, с учетом судебной практики.

Арбитражным апелляционным судом установлено и материалами дела подтверждено, что налогоплательщик на основании лицензий на добычу нефти и геологическое изучение недр осуществляет добычу нефти на 24 месторождениях, которые подразделяются на северную группу (Западное, Бирлинское, Вишенское, Правдинское, Безымянное, Восточное, Овражное, Радужное, Западно-Радужное, Восточно-Бирлинское, Филипповское, Югю-Филипповское, Южно-Вишенское, Кудряшовское, Зимницкое, Северо-Зимницкое, Лабитовское, Восточно-Филлиповское) и южную группу (Барановское, Варваровское, Голодяевское, Новоспасское, Репьевское, Володарское).

Расчетное количество нефти, на которое уменьшаются ее запасы, отражено в сводке по добыче на месторождениях ОАО "Ульяновскнефть" (месячном эксплуатационном рапорте - МЭР) за август 2007 года. При этом количество добытого полезного ископаемого определяется по завершении полного технологического цикла на основании актов приема сдачи нефти (сдача по СИКН) в ОАО "АК "Транснефть". Разница между двумя величинами, скорректированная на остатки нефти в резервуарах, дренажных емкостях, технологических аппаратах, трубопроводах на начало, и конец отчетного месяца является фактическими технологическими потерями, о чем свидетельствуют имеющиеся в материалах дела акты инвентаризации нефти.

Количество фактических потерь нефти подтверждается актами на списание потерь нефти (акт на списание потерь нефти по установке подготовки нефти "Северная" (далее - УПН "Северная") при подготовке, транспортировании и хранении за август 2007 года, акт на списание потерь нефти по установке подготовки и переработки нефти "Южная" (далее - УППН "Южная") при подготовке, транспортировании и хранении за август 2007 года, акт на списание потерь при сборе нефти в ОАО "Ульяновскнефть", технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождений за август 2007 года).

Нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации (выписка из протокола Министерства промышленности и энергетики Российской Федерации (далее - Минпромэнерго России) от 04.04.2007 N 09, письмо Минпромэнерго России "О нормативах технологических потерь" от 16.01.2008 N 07-157 (приложение "Нормативы технологических потерь на 2007 год углеводородного сырья при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождений").

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогообложение производится по налоговой ставке 0 рублей при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых.

Порядок определения количества фактических потерь полезного ископаемого также установлен пунктом 3 статьи 339 НК РФ, согласно которому фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого.

ОАО "Ульяновскнефть" применяется три вида измерений нефти (а не учета нефти): косвенный метод динамических измерений, косвенный метод статических измерений, прямой метод динамических измерений. Все указанные методы предполагают наличие измерительных средств и устройств (приемные тарированные резервуары, турбинные массомеры, турбинные объемомеры). Косвенный метод измерения отличается от прямого только тем, что при косвенном методе измеряется объем нефти, а при прямом методе измеряется ее масса.

Из материалов дела следует, что в ОАО "Ульяновскнефть" используются тарированные резервуары, турбинные объемомеры и турбинные массомеры. Согласно Порядку (Положению) по учету и движению добываемого углеводородного сырья, согласованному заместителем руководителя Управления по экологическому, технологическому и атомному надзору Ростехнадзора по Саратовской области Тарасовым В.А., все добываемое углеводородное сырье со сборных пунктов месторождений (тарированные резервуары, расходометры) доставляется либо по нефтепроводам, либо автотранспортом на установки, подготовки и переработки нефти, где собирается в тарированные резервуары, откуда поступает на турбинные объемомеры и массомеры. Кроме того, прием товарной нефти на ПСП "Клин" и ее прокачка в открытое акционерное общество "АК Транснефть" осуществляется через СИКН N 620 RU.E.29.006.A (система измерений количества и показателей качества нефти N 620, с помощью которой осуществляется коммерческий учет товарной нефти). На этапах, когда нефть по своему качеству соответствует ГОСТу (УПН "Северная", УППН "Южная"), она проходит через турбинные объемомеры и турбинные массомеры.

Налоговым органом не опровергнут довод общества о том, что комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь) завершается не на УПН "Северная" и УППН "Южная", а на ПСП "Клин". Из материалов дела видно, что именно на ПСП "Клин" завершается полный комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь) и нефть по своему качеству становится соответствующей ГОСТу. Данное обстоятельство подтверждается нормативами технологических потерь за 2005 год, утвержденных Минпромэнерго России, в состав которых входят технологические потери, связанные с транспортировкой нефти от УППН "Южная" до ПСП "Клин".

В соответствии с пунктом 2 статьи 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом. В случае если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод. При этом НК РФ не предусматривает разделения прямого и косвенного методов по принципу измерения либо массы, либо объема полезного ископаемого.

ОАО "Ульяновскнефть" ведет учет и измерение количества нефти именно посредством применения измерительных средств и устройств (приемные тарированные резервуары, турбинные массомеры, турбинные объемомеры), а это подтверждает использование для целей налогообложения прямого метода учета, что и предусмотрено учетной политикой общества.

В соответствии с пунктом 3 статьи 339 НК РФ фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений.

Согласно пункту 7 названной статьи при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).

Судом апелляционной инстанции проверен расчет фактических технологических потерь, произведенный налогоплательщиком и подтвержденный исследованными судом документами. Данный расчет признан арбитражным апелляционным судом правильным, поскольку величины, примененные при расчете фактических потерь, определены в результате произведенных обществом измерений, как это и предусмотрено статьей 339 НК РФ.

Нефть, приобретенная у сторонней организации (открытого акционерного общества "Нефтеразведка"), не учитывалась обществом при определении расчетного количества полезного ископаемого и фактически вычиталась от общего количества нефти, сданной в открытое акционерное общество "Транснефть".

Надлежащих доказательств, опровергающих указанные показатели и, соответственно, расчеты, налоговый орган при рассмотрении настоящего дела не представил.

Доводам налогового органа, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу налогоплательщика и полностью повторенным в кассационной жалобе, дана надлежащая оценка. Данные доводы признаны судом несостоятельными, не соответствующими ни материалам дела, ни приведенным выше нормам налогового законодательства.

Материалами дела, получившими судебную оценку, подтверждены доводы налогоплательщика о том, что сторонние организации (закрытое акционерное общество СП "Нафта-Ульяновск", открытое акционерное общество "РМНТК-Нефтеотдача" и открытое акционерное общество "Нефтеразведка") в рамках договорных отношений сдавали заявителю сырую нефть для ее подготовки и дальнейшей транспортировки в АК "Транснефть". При этом согласно исполнительному балансу велся раздельный учет подготовленной нефти и фактических потерь названных организаций.

Таким образом, выводы арбитражного апелляционного суда о несостоятельности доводов налогового органа о том, что общество не производило измерений добытого полезного ископаемого на УПН "Северная" и УППН "Южная", а также о том, что применение коэффициента Кв, равного 1, свидетельствует об отсутствии у общества прямого метода учета добытого полезного ископаемого, соответствует изученным судом материалами дела, установленным обстоятельствам и приведенным правовым нормам.

Соответствует правильно примененным нормам налогового законодательства и согласуется с судебной практикой и вывод арбитражного апелляционного суда о том, что в августе 2007 года ОАО "Ульяновскнефть" в полном соответствии с правилом подпункта 1 пункта 1 статьи 342 НК РФ осуществляло налогообложение по налоговой ставке 0 рублей при добыче полезных ископаемых в части фактических потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах утвержденных нормативов.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, не доказывают нарушение арбитражным апелляционным судом норм материального или процессуального права, являлись предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции, получили надлежащую оценку. Выводов, сделанных арбитражным апелляционным судом, эти доводы не опровергают, а направлены на их переоценку, что в соответствии с положениями статьи 286 АПК РФ не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

При таких обстоятельствах, при правильном применении арбитражным апелляционным судом норм материального права, полном и всестороннем исследовании имеющихся в деле документов и обстоятельств дела принятый по делу судебный акт является законным и обоснованным.

Правовых оснований для его отмены не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа постановил:

постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.01.2009 по делу N А72-3068/2008 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.