Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 9 апреля 2009 г. N А55-14171/2008 Судебные акты по делу о взыскании процентов за несвоевременный возврат НДС изменены, поскольку судами не принято во внимание, что двенадцатидневный срок следует исчислять в рабочих днях, в связи с чем суды необоснованно доначислили проценты (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 9 апреля 2009 г. N А55-14171/2008
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Самарской области, г. Нефтегорск,

на решение Арбитражного суда Самарской области от 28.10.2008 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.12.2008 по делу N А55-14171/2008,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "СВ-Агроинновация-Нефтегорское", г. Нефтегорск Самарской области, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Самарской области о взыскании процентов за несвоевременный возврат НДС,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "СВ-Агроинновация-Нефтегорское" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Самарской области (далее - налоговый орган, инспекция) о взыскании процентов за нарушение сроков возврата налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 3 квартал 2007 года в сумме 96505 рублей.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 28.10.2008 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.12.2008 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить названные судебные акты, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права.

В отзыве общество просит решение суда первой и постановление апелляционной инстанций оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в ходе судебного заседания 07.04.2009 был объявлен перерыв до 09.04.2009 на 9 часов 40 минут.

Судебная коллегия кассационной инстанции, рассмотрев материалы дела, изучив доводы кассационной жалобы и, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, считает кассационную жалобу подлежащей частичному удовлетворению.

Как усматривается из материалов дела и установлено судами, общество 18.10.2007 представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2007 года, согласно которой заявлено к возмещению НДС в размере 3198462 рублей.

Одновременно (18.10.2007) при подаче декларации по НДС за 3 квартал 2007 года общество обратилось с заявлением о возврате НДС за 3 квартал 2007 года.

По результатам камеральной налоговой проверки представленной декларации инспекцией был составлен акт от 22.01.2008 N 11-32/0280ДСП. 07.04.2008 вынесено решение N 11-32/4191 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и возмещении НДС в сумме 3182221 рублей. В остальной части в возмещении налога было отказано.

В связи с несвоевременным перечислением налоговым органом денежных средств в размере 3182221 рублей, общество обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании незаконным бездействия налогового органа по возмещению НДС в размере 3182221 рублей и обязании инспекции принять решение по возмещению налога в сумме 3182221 рублей и направить поручение на возврат указанной суммы налога в территориальный орган Федерального казначейства.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 07.07.2008 по делу N А55-6688/2008, вступившим в законную силу, требования заявителя удовлетворены частично. Суд признал бездействие налогового органа по возмещению НДС в размере 3182221 рублей незаконным как не соответствующее требованиям Налогового кодекса Российской Федерации.

В удовлетворении требования общества в части обязания принять решение о возврате суммы 3182221 рублей суд отказал, поскольку после обращения налогоплательщика с заявлением в суд налоговый орган произвел зачисление суммы 3182221 рублей на счет заявителя 20.05.2008 платежным поручением от 15.05.2008 N 751, то есть с нарушением сроков возврата, предусмотренных статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как правильно указали суды, обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по делу N А55-6688/2008, в силу статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, имеют преюдициальное значение при рассмотрении настоящего дела, в котором участвуют те же лица.

Удовлетворяя заявленные требования, суды обоснованно исходили из положений статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой, в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения, который в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Суды правомерно не согласились с позицией налогового органа о необходимости исчисления срока с момента получения 15.05.2008 заявления о возврате НДС, поскольку в ходе судебного разбирательства судами установлено, что налогоплательщик обратился в налоговый орган с заявлением о возврате НДС за 3 квартал 2007 года 18.10.2007 (л.д. 47). Данный факт подтверждается заявлением общества о возврате суммы НДС в размере 3198462 рублей, образовавшейся по налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2007 года, на котором стоит отметка инспекции о регистрации 18.10.2007.

Заявление общества на возврат переплаты по НДС в сумме 3182221 рублей, образовавшейся в результате сдачи налоговой декларации за 3 квартал 2007 года, зарегистрированное в налоговом органе 15.05.2008 (л.д. 62), арбитражный апелляционный суд правомерно расценил как повторное обращение налогоплательщика с заявлением о возврате указанной суммы.

Согласно действующему налоговому законодательству проценты начисляются на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, и с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, а также при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога.

Из материалов дела следует, что возмещение суммы НДС в размере 3182221 рублей было произведено налогоплательщику 20.05.2008 платежным поручением от 15.05.2008 N 751 (л.д. 48), то есть с нарушением сроков, предусмотренных статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации, следовательно, у заявителя возникло право на взыскание процентов за несвоевременный возврат денежных средств.

Началом расчета процентов суды посчитали истечение 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки (пункт 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации), то есть 04.02.2008 (акт камеральной налоговой проверки N 1132/0280ДСП составлен 22.01.2008).

Между тем, как обоснованно указано в кассационной жалобе налогового органа, судами не приняты во внимание положения пункта 6 статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации двенадцатидневный срок, в соответствии с которыми установленный пунктом 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, следует исчислять в рабочих днях.

Согласно приказу Федеральной налоговой службы от 29.11.2005 N САЭ-3-15/626@ об утверждении служебного распорядка центрального аппарата Федеральной налоговой службы России, разработанного в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2004 N 79-ФЗ "О государственной гражданской службе Российской Федерации" для федеральных государственных гражданских служащих и работников, замещающих должности, не являющиеся должностями федеральной государственной налоговой службы, устанавливается пятидневная служебная (рабочая) неделя с двумя выходными днями (суббота, воскресенье).

Следовательно, датой начала расчета процентов с учетом положений статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации является 10.02.2008, а не 04.02.2008, как указано в судебных актах.

С учетом изложенного, размер процентов за несвоевременный возврат денежных средств составляет 91069, а не 96505 рублей.

Довод заявителя жалобы о том, что при исчислении срока возврата налога судами не учтено время проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, не принимается судебной коллегией кассационной инстанции в связи со следующим.

В соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дел и принятии обжалуемого судебного акта.

Как усматривается из материалов дела, данный довод не был заявлен налоговым органом при рассмотрении дела ни в суде первой, ни в апелляционной инстанции, поэтому не нашел отражения в обжалуемых актах. Кроме того, решение о проведении мероприятий налогового контроля вынесено 06.03.2008, то есть за пределами срока, установленного статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

В ходе судебного разбирательства представитель общества заявил ходатайство о взыскании с ответчика расходов, связанных с участием в судебном заседании в сумме 5800 рублей.

Согласно части 2 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы на оплату услуг представителя, понесенные лицом, в пользу которого принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с другого лица, участвующего в деле, в разумных пределах.

В случае, если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

По этим же правилам распределяются судебные расходы в связи с рассмотрением апелляционной, кассационной жалобы (часть 5 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Поскольку расходы, понесенные представителем, документально подтверждены, судебная коллегия считает возможным удовлетворить заявленное ходатайство пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа постановил:

решение Арбитражного суда Самарской области от 28.10.2008 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.12.2008 по делу N А55-14171/2008 изменить

В части признания недействительным взыскание процентов за нарушение сроков возврата НДС за 3 квартал 2007 года в сумме 5436 рублей - отменить. В удовлетворении заявленных требований в данной части отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Самарской области в пользу общества с ограниченной ответственностью "СВ-Агроинновация-Нефтегорское" 5452 рублей судебных расходов.

Поручить Арбитражному суду Самарской области выдать исполнительный лист.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.