Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 21 апреля 2009 г. N А57-23412/2008 Кассационная жалоба по делу о признании незаконным привлечения к административной ответственности удовлетворена, поскольку в ходе проверки налоговым органом установлено и материалами дела подтверждается, что денежная выручка, поступившая в кассу общества при торговле автотранспортными средствами, в проверяемый период не была сдана в банк, а выдана директору общества по расходным кассовым ордерам, то есть был превышен лимит остатка кассы, чем нарушены правила организации наличного денежного обращения (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 21 апреля 2009 г. N А57-23412/2008
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Саратовской области,

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 16.12.2008 по делу N А57-23412/2008,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ДарсМоторс" о признании недействительным постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Саратовской области от 29.10.2008 N 904,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "ДарсМоторс" (далее - заявитель, общество, ООО "ДарсМоторс") обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Саратовской области (далее - налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным постановления от 29.10.2008 N 904.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 16.12.2008 заявленные требования удовлетворены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 2 по Саратовской области, не согласившись с принятым судебным актом в части признания недействительным постановления от 29.10.2008 N 904, обратилась в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит указанный судебный акт отменить.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыва на нее и возражения на отзыв, заслушав объяснения представителей сторон, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемого судебного акта, находит его подлежащим отменить, а в удовлетворении заявленных требований в части признания незаконным постановления от 29.10.2008 N 904 отказать.

Как следует из материалов дела, за период с 01.08.2008 года по 15.09.2008 года по адресу: г. Балаково, Саратовское шоссе, д. 69/1"А" в автосалоне "ДарсМоторс", юридическое лицо "ДарсМоторс" осуществляло торговлю автотранспортными средствами с использованием контрольно-кассовой машины модели "Орион-100К" (заводской номер 0210359).

На основании поручения от 16.09.2008 N 920, вынесенного заместителем начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Саратовской области, старшим государственным налоговым инспектором Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Саратовской области была проведена проверка полноты учета выручки полученной с применением контрольно-кассовой техники и порядка работы с денежной наличностью ООО "ДарсМоторс".

В результате проведенной проверки было установлено, что ООО "ДарсМоторс" 03.09.2008 года оприходовало в банк торговую выручку в сумме 170000 рублей без применения контрольно-кассовой техники, 12.09.2008 года оприходовало в банк торговую выручку в сумме 268000 рублей без применения контрольно-кассовой техники и 15.09.1008 года оприходовало в банк торговую выручку в сумме 480000 рублей без применения контрольно-кассовой техники.

По мнению налогового органа, указанные недостатки являются нарушением статьи 5 Федерального закона N 54-ФЗ от 22.05.2003 года "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

Кроме того, проведенной проверкой было установлено, что ООО "ДарсМоторс" совершило нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, а именно: поступившая в кассу ООО "ДарсМоторс" денежная выручка, полученная при торговле автотранспортными средствами с применением ККМ, не была сдана в банк 28.08.2008 года в сумме 171000 рублей, 30.08.2008 года в сумме 334000 рублей, 08.09.2008 года в сумме 77000 рублей, 11.09.2008 года в сумме 190000 рублей, 14.09.2008 года в сумме 317700 рублей; указанная денежная выручка была выдана директору ООО "ДарсМоторс" Рудневу Сергею Михайловичу с основанием "возврат временных заемных денежных средств" без согласования с обслуживающим их учреждениями банков.

ООО "ДарсМоторс" не представило расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе на 2008 года ни в одно из обслуживающих учреждений банка, поэтому лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная предприятием в учреждения банков денежная наличность - сверхлимитной.

Таким образом, по мнению налогового органа, сверхлимитная кассовая наличность в проверяемом периоде ООО "ДарсМоторс" составила 217940 рублей, что является нарушением п. 2.5, п. 2.6, п. 2.7 "Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" от 05.01.1998 года N 14-П, п.1, п. 5, п. 6 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.

По результатам проверки налоговым органом были составлены: акт от 16.10.2008 года, протокол об административном правонарушении N 675 от 16.10.2008 года в отношении ООО "ДарсМоторс" по статье 15.1 КоАП РФ, протокол об административном правонарушении N 677 от 16.10.2008 года в отношении ООО "ДарсМоторс" по статье 14.5 КоАП РФ.

По результатам рассмотрения дела об административном правонарушении N 573 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 2 по Саратовской области 29 октября 2008 года было вынесено постановление N 904 о привлечении ООО "ДарсМоторс" к административной ответственности за совершение административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 КоАП РФ, с назначением наказания виде штрафа в размере сорока тысяч рублей.

По результатам рассмотрения дела об административном правонарушении N 575 Межрайонной ИФНС России N 2 по Саратовской области 29 октября 2008 года было вынесено постановление N 893 о привлечении ООО "ДарсМоторс" к административной ответственности за совершение административного правонарушения, предусмотренного статьей 14.5 КоАП РФ, с назначением наказания виде штрафа в размере тридцати тысяч рублей.

Заявитель не согласился с вынесенными постановлениями о привлечении ООО "ДарсМоторс" к административной ответственности в связи с тем, что ООО "ДарсМоторс" никаких продаж 02.09.2008 года, 12.09.2008 года, 15.09.2008 года без применения контрольно-кассовых машин не производило, поэтому в действиях общества отсутствует состав правонарушения, предусмотренный статьей 14.5 КоАП РФ; 28.08.2008 года, 30.08.2008 года в, 08.09.2008 года, 11.09.2008 года, 14.09.2008 года в кассе ООО "ДарсМоторс" отсутствовал остаток денежных средств, в связи с чем Общество не совершало правонарушение, предусмотренное статьей 15.1 КоАП РФ, выразившееся в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Суд первой инстанции удовлетворил требования заявителя.

Кассационная инстанция находит выводы суда первой инстанции ошибочными в части удовлетворения требований в отношении постановления от 29.10.2008 N 904 по следующим основаниям.

Статья 15.1 КоАП РФ предусматривает ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов в виде наложения штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей, на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

В соответствии с пунктом 5 "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации", утвержденного письмом Центрального банка России N 18 от 04.10.1993 года, предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются.

В соответствии с пунктами 6 и 7 указанного Порядка предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками; предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов.

Налоговым органом при проверки представленных обществом документов установлено, что за период с 01.08.2008 по 15.09.2008 ООО "ДарсМоторс" получало денежную выручку при продаже автотранспортных средств с применением ККМ, однако выручку в банк не сдавало. Денежная выручка из кассы общества выдавалась Рудневу С.М. по расходным кассовым ордерам с основанием "Возврат временных заемных денежных средств".

В материалы дела представлены договор займа N 4 от 03.09.2008 года, договор займа N 5 от 12.09.2008 года, договор займа N 6 от 15.09.2008 года, приходно-кассовый ордер N 38 от 03.09.2008 года на сумму 170000 рублей, приходно-кассовый ордер N 41 от 12.09.2008 года на сумму 600000 рублей, приходно-кассовый ордер N 43 от 15.09.2008 года на сумму 480000 рублей.

Согласно пункту 2.7 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 N 14-П, предприятия по согласованию с обслуживающими их учреждениями банков могут расходовать поступающую в их кассу денежную выручку на цели, предусмотренные федеральными законами и иными правовыми актами, действующими на территории Российской Федерации и принятые в их исполнение нормативными актами Банка России.

Между тем, судом первой инстанции не учтено, что ООО "ДарсМоторс" не согласовало с обслуживающими его учреждениями банков расходование поступающей в кассу общества денежной выручки на выдачу долга либо возврат временных заемных денежных средств.

Согласно Указанию ЦБР от 20.06.2007 N 1843-У наличные деньги, принятые юридическими лицами, не являющимися кредитными организациями, и индивидуальными предпринимателями от физических лиц в качестве платежей в пользу иных лиц в случаях, соответствующих законодательству Российской Федерации, не могут расходоваться и подлежат сдаче в полном размере в кассы кредитных организаций (их структурных подразделений).

В ходе проверки налоговым органом установлено и материалами дела подтверждается, что денежная выручка, поступившая в кассу общества при торговле автотранспортными средствами, в проверяемый период не была сдана в банк, а выдана директору общества Рудневу С.М. по расходным кассовым ордерам, то есть был превышен лимит остатка кассы. В результате действий общества нарушены пункты 2.5, 2.6, 2.7 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 N 14-П.

Пунктом 2.5 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 N 14-П предусмотрено, что в кассах предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий.

Договором от 17.07.2008 N 40702/1803 между Балаковским отделением N 3960 Сбербанка Российской Федерации и обществом установлен нулевой лимит остатка наличных денег в кассе на 2008 (том 2 л.д. 62-64).

Следовательно, лимит остатка кассы общества считается нулевым, а не сданная предприятием в учреждение банков денежная наличность - сверхлимитной, а потому в действиях ООО "ДарсМоторс" имеется состав административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, и постановление от 29.10.2008 N 904 о привлечении общества по указанной статье Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях законно.

При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции от 16.12.2008 в части отмены постановления от 29.10.2008 N 904, вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 2 по Саратовской области принято без учета обстоятельств дела и подлежит отмене. В удовлетворении заявленных ООО "ДарсМоторс" требований в указанной части подлежит отказать.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа постановил:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 16.12.2008 по делу N А57-23412/2008 отменить, кассационную жалобу - удовлетворить.

В удовлетворении заявленных требований обществу с ограниченной ответственностью "ДарсМоторс" в части признания незаконным и отмене постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Саратовской области от 29.10.2008 N 904 отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.