Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 16 июля 2009 г. N А65-21420/2008 Судами правомерно удовлетворено заявление о признании недействительным решения налогового органа, поскольку суммы полученных премий не связаны с реализацией предпринимателем определенных услуг, они не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 16 июля 2009 г. N А65-21420/2008
(извлечение)

Резолютивная часть постановления объявлена 14 июля 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 16 июля 2009 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан,

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 25.12.2008 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.04.2009 по делу N А65-21420/2008,

по заявлению индивидуального предпринимателя Федосеевой Оксаны Викторовны, г. Набережные Челны Республики Татарстан, к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан о признании недействительным решения от 11.09.2008 N 3000,

установил:

индивидуальный предприниматель Федосеева Оксана Викторовна (далее - заявитель, предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан (далее - налоговый орган, ответчик) от 11.09.2008 N 3000.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 25.12.2008 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.04.2009 решение оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган просит состоявшиеся по делу судебные акты отменить, в удовлетворении заявления предпринимателя отказать.

Судебная коллегия, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и проверив, в соответствии с пунктом 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, не нашла оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела, заявителем 21.04.2008 представлена ответчику декларация по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1 квартал 2008 года.

По результатам камеральной проверки представленной декларации налоговым органом составлен акт от 04.08.2008 N 2418 и принято решение от 11.09.2008 N 3000 о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением предпринимателю Федосеевой Оксане Викторовне доначислен НДС в сумме 127961 руб., пени в сумме 6561 руб., а также начислен штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в размере 25592 руб.

Основанием для принятия указанного решения послужил вывод налогового органа о том, что предприниматель неправомерно не исчислил НДС в размере 133944 руб. с суммы полученной премии за обеспечение максимального присутствия продукции ЗАО "Челны-Хлеб" на рынке в розничных торговых точках.

Согласно позиции налогового органа премия (бонус), полученная дистрибьютором (покупателем) за выполнение определенных условий договора, рассматривается как средства, полученные за услугу по сбыту определенного объема и прочие услуги, которые включаются в налоговую базу по НДС в общеустановленном порядке.

Суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу о том, что данная позиция налогового органа основана на неправильном применении норм налогового законодательства, в связи с чем требования предпринимателя о признании недействительным решения налогового органа N 3000 от 11.09.2008 признаны подлежащими удовлетворению.

Суд кассационной инстанции считает, что выводы судов соответствуют установленным обстоятельствам и действующему законодательству.

В соответствии с Приложением N 4 к договору поставки, заключенному предпринимателем (дистрибьютор по договору) с ЗАО "Челны-Хлеб" (поставщик по договору) N 04-12/2-555Д, поставщик предоставляет дистрибьютору премию по результатам работы за месяц за обеспечение максимального присутствия продукции на рынке в розничных торговых точках, а также сбор заказов на продукцию.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ налогообложению налогом на добавленную стоимость подлежат полученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

В соответствии со статьей 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно, передача на возмездной основе (в том числе путем обмена товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

С учетом изложенного, в случае, если денежные средства, полученные налогоплательщиком, не связаны с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг), то такие денежные средства налогообложению налогом на добавленную стоимость не подлежат.

В данном случае предоставленная поставщиком предпринимателю премия не связана со встречным предоставлением со стороны предпринимателя каких-либо работ или услуг, т.е. реализация в данном случае отсутствует. Соответственно, никакая первичная документация, в том числе счета-фактуры с выделением НДС, не оформляется.

Фактически, в соответствии с условиями заключенного договора предприниматель закупает у поставщика хлеб и реализует его на определенном рынке. Премии, получаемые предпринимателем, согласно приложения N 4 к дистрибьюторскому договору, выплачиваются при максимальном выполнении предпринимателем условий договора поставки. Соответственно, при отсутствии выполнения определенных условий со стороны предпринимателя премии не выплачиваются.

Согласно письму Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20.12.2006 N 03-03-04/1/847 премии, полученные покупателем товаров от продавца по результатам продаж за определенный период без изменения цены товара, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Таким образом, с учетом того, что суммы полученных премий не связаны с реализацией предпринимателем определенных услуг ЗАО "Челны-хлеб" и, соответственно, они не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость, суды первой и апелляционной инстанций пришли к правильному выводу о необходимости удовлетворения требований предпринимателя и признания оспариваемого решения налогового органа недействительным.

Доводы налогового органа, приведенные в кассационной жалобе, свидетельствуют о несогласии его с выводом судов первой и апелляционной инстанций и фактически направлены на переоценку установленных по делу обстоятельств, что выходит за пределы установленных статьей 286 АПК РФ полномочий суда кассационной инстанции.

Предусмотренные статьей 288 АПК РФ основания для отмены судебных актов по делу отсутствуют.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа постановил:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 25.12.2008 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.04.2009 по делу N А65-21420/2008 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.