Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 29 октября 2009 г. N А12-21199/2008 Кассационная жалоба ФНС РФ по делу о признании незаконным решения налогового органа оставлена без удовлетворения, поскольку оспариваемое решение в нарушение положений налогового законодательства не содержит обстоятельств совершенного налогового правонарушения, не имеет ссылок на документы или иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства. Обществом представлены в материалы дела документы, опровергающие доводы налогового органа о наличии дебиторской задолженности, которым судами дана надлежащая оценка (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 29 октября 2009 г. N А12-21199/2008
(извлечение)

Резолютивная часть постановления объявлена 22 октября 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 29 октября 2009 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России N 9 по Волгоградской области, г. Волгоград,

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 29.05.2009 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2009 по делу N А12-21199/2008,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Внешнеторговая компания ВгТЗ", г. Волгоград, к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России N 9 по Волгоградской области о признании незаконным решения от 30.09.2008 N 11-18/6990 в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах налога на добавленную стоимость за первый квартал 2008 г. в сумме 28578637 руб., соответствующих сумм пени и штрафа,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Внешнеторговая компания ВгТЗ" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России N 9 по Волгоградской области (далее - налоговый орган, инспекция) о признании незаконным решения от 30.09.2008 N 11-18/6990 в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за первый квартал 2008 г. в сумме 28578637 руб., соответствующих сумм пени и штрафа.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 29.05.2009, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2009, заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с вынесенными судебными актами, налоговый орган обратился в кассационную инстанцию с жалобой, в которой просит об отмене решения арбитражного суда и постановления апелляционной инстанции.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, коллегия считает жалобу необоснованной и не подлежащей удовлетворению.

Как видно из материалов дела в период с 04.08.2008 по 02.09.2008 Межрайонной ИФНС России N 9 по Волгоградской области проведена выездная налоговая проверка ООО "Внешнеторговая компания "ВгТЗ" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2006 по 31.12.2007.

По результатам выездной налоговой проверки налоговым органом составлен акт от 05.09.2008 N 11-18/6294ДСП.

30.09.2008 инспекцией вынесено решение N 11-18/6990 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 части 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), статьей 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 6472289 руб., одновременно начислены пени по 30.09.2008 в сумме 5881765 руб., предложено уплатить недоимку в сумме 46862044 руб., уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 1 квартал 2008 г. в сумме 28578637 руб., уменьшить исчисленные в завышенных размерах НДС за июль 2007 г. в сумме 11958695 руб., уменьшить убытки по налогу на прибыль за 2007 г. в сумме 44186260 руб.

Налоговый орган считает, что налогоплательщик должен определять налоговую базу по экспортным операциям с учетом порядка, установленного пунктом 9 статьи 167 НК РФ.

Не соглашаясь с доводами налогового органа, суды обоснованно исходили из следующего.

В силу статей 171, 172 НК РФ в редакции, введенной в действие с 01.01.2006, налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты, включая суммы налога, предъявленные ему при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации.

Статьей 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" предусмотрены переходные положения по использованию данного права налогоплательщиками, определявшими налоговую базу на момент оплаты товаров, и налогоплательщиками, определявшими налоговую базу на момент отгрузки товаров.

Указанная статья не содержит специальных переходных положений в отношении операций по реализации товаров на экспорт, для которых статьей 167 НК РФ сохранен особый порядок момента определения всеми налогоплательщиками налоговой базы.

В связи с этим начиная с 01.01.2006 по операциям, облагаемым налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, на основании статьи 172 НК РФ налогоплательщики вправе поставить к вычету налог по предъявленным им и не оплаченным до указанной даты счетам-фактурам поставщиков по товарам, работам, услугам, относящимся к данным операциям.

По настоящему делу установлено, что в подтверждение права на применение ставки НДС в размере 0 процентов в отношении указанных работ (услуг) налогоплательщик представил в налоговый орган документы, предусмотренные пунктом 4 статьи 165 НК РФ, что подтверждается материалами дела (контракты, выписки банка, грузовые транспортные декларации) и налоговым органом не оспаривается.

Выставленные счета-фактуры от 31.03.2005 N 50-21-10, от 26.02.2005 N 50-31-23, от 02.03.2005 N 50-31-27, от 31.03.2005 N 50-31-40, от 06.07.2005 N 50-31-137, от 24.02.2005 N 50-31-21, от 26.05.2005 N 50-31-93 соответствуют требованиям статьи 169 НК РФ, что также не оспаривается налоговым органом.

Согласно положениям статьи 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставляемых продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, и документов, подтверждающих уплату сумм налога, а в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

При этом обязанность для налогоплательщика представлять в налоговый орган отдельную налоговую декларацию по операциям по реализации товаров, работ, услуг, вывезенных в таможенном режиме экспорта, предусмотренная пунктом 6 статьи 164 НК РФ, устранена с 01.01.2007.

ООО "Внешнеторговая компания "ВгТЗ" предъявило полный пакет документов для подтверждения применения ставки 0% и налоговых вычетов.

Суды правомерно указали, что нормы статей 171, 173, 176 НК РФ не содержат ограничений и не запрещают налогоплательщику воспользоваться правом на налоговый вычет в более поздний налоговый период, чем налоговый период, в котором указанное право возникло.

При этом предъявление сумм к вычету в более поздний налоговый период, но в течение трех лет, не может повлечь негативные последствия для соответствующего бюджета.

Также обоснованно суды указали, что налоговым органом не представлены доказательства правомерности и обоснованности начисления НДС за первый квартал 2008 г.

При этом со ссылкой на статью 101 НК РФ принято во внимание, что налоговым органом не представлены доказательства наличия у налогоплательщика по состоянию на 01.01.2006 дебиторской задолженности в том размере, сумма НДС с которой составила 35194698 руб. и которая оставалась непогашенной на 01.01.2008.

Оспариваемое решение в нарушение положений статьи 101 НК РФ не содержит обстоятельств совершенного налогового правонарушения, не имеет ссылок на документы или иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства.

Обществом представлены в материалы дела документы, опровергающие доводы налогового органа о наличии дебиторской задолженности, которым судами дана надлежащая оценка.

При таких обстоятельствах коллегия считает доводы кассационной жалобы необоснованными, противоречащими материалам дела и не находит оснований для отмены судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа постановил:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 29.05.2009 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2009 по делу N А12-21199/2008 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.