Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 23 июля 2009 г. по делу N А55-18702/2008 Кассационная жалоба по делу о признании частично недействительным ненормативного правового акта налогового органа оставлена без удовлетворения, поскольку доводы налогового органа о том, что заявитель осуществил реализацию ценных бумаг, являются необоснованными, поскольку в данном случае заявитель использовал вексель в качестве средства платежа, а не осуществлял реализацию ценной бумаги (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 23 июля 2009 г. по делу N А55-18702/2008
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Самарской области,

на решение Арбитражного суда Самарской области от 16.02.2009 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.04.2009 по делу N А55-18702/2008,

по заявлению индивидуального предпринимателя главы крестьянского (фермерского) хозяйства Фоминова Александра Михайловича к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Самарской области о признании частично недействительным решения от 10.09.2008 N 13-08/9968,

установил:

индивидуальный предприниматель глава крестьянского (фермерского) хозяйства Фоминов Александр Михайлович (далее - заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Самарской области с заявлением (с учетом отказа от иска в части заявленных требований) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Самарской области (далее - налоговый орган) от 10.09.2008 N 13-08-9968 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части предложения уплатить налог на добавленную стоимость (далее - НДС) за 3 квартал 2007 года в сумме 125715 руб., соответствующих сумм пени и привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 25143 руб.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 16.02.2009 заявленные требования удовлетворены. Признано недействительным, как не соответствующее нормам Налогового кодекса Российской Федерации, решение налогового органа N 13-08-9968 от 10.09.2008 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части: предложения уплатить НДС за 3 квартал 2007 года в сумме 125715 руб., начисления соответствующих сумм пени и привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 25143 руб. Принят отказ заявителя от иска в части признания недействительными других эпизодов решения налогового органа от 10.09.2008 N 13-08-9968. Производство по делу в этой части прекращено.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.04.2009 решение Арбитражного суда Самарской области от 16.02.2009 оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Из материалов дела следует, что налоговым органом проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам соблюдения налогового законодательства в части правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления НДС, единого социального налога, налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, земельного налога, транспортного налога за период с 14 апреля 2006 года по 31 декабря 2007 года. Выявленные в ходе проверки нарушения отражены в акте от 18.08.2008 N 13-08/3932. По результатам рассмотрения акта налоговым органом 10.09.2008 вынесено оспариваемое решение, которым заявитель привлечен к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату НДС в виде штрафа в сумме 32770,40 руб., на основании пункта 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неполное перечисление НДФЛ в виде штрафа в сумме 7293 руб., на основании пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок документов в налоговый орган в виде штрафа в сумме 10650 руб.; предпринимателю начислены пени на НДС в сумме 14695,70 руб., по НДФЛ в сумме 4458,80 руб.; предложено уплатить недоимку по НДС за 4 квартал 2006 года, 3 и 4 кварталы 2007 года в сумме 163852 руб., по НДФЛ в сумме 36465 руб.

Основанием для начисления заявителю НДС за 3 квартал 2007 года в сумме 125715 руб., соответствующей суммы пени и привлечения заявителя к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату НДС за 3 квартал 2007 года, послужили выводы налогового органа о том, что в 3 квартале 2007 года заявитель оплатил приобретенный товар векселем Сбербанка России и необоснованно, в нарушение пункта 4 статьи 170, статьей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, предъявил к возмещению НДС в сумме 125715 руб., поскольку реализовал ценную бумагу, а операции по реализации ценных бумаг не подлежат обложению НДС.

Эти выводы налогового органа обоснованно отклонены судом первой и апелляционной инстанций, поскольку они не соответствуют законодательству Российской Федерации и фактическим обстоятельствам.

В материалы дела представлены копии девяти счетов-фактур, которые относятся к 3 кварталу 2007 года, выставленные продавцами товаров заявителю, эти счета-фактуры полностью соответствуют требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации на установленные налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику. Статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что счeт-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в порядке, установленном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Из этих норм налогового законодательства следует, что налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты при соблюдении следующих условий: наличие счета-фактуры, соответствующего требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации; принятие товаров на учет; наличие первичных документов. Оплата, приобретенного на внутреннем рынке товара и НДС поставщику с 01.01.2006 не является условием, соблюдение которого необходимо для налогового вычета по НДС.

Из материалов дела следует, что заявителем выполнены все условия, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации, для получения налогового вычета. Заявителем получены от продавцов надлежаще оформленные счета-фактуры, товар оприходован, у заявителя имеется первичные документы, что не опровергнуто налоговым органом.

Как следует из материалов дела, векселя Сбербанка России получены заявителем от ООО "Финикс" в качестве оплаты за поставленную в адрес этой организации пшеницу, что подтверждается представленными в материалы дела документами - счетом-фактурой от 18.09.2007 N 10, актом приема-передачи векселей, копией самого векселя. Этими векселями заявитель оплатил товар, полученный от продавцов.

Доводы налогового органа о том, что заявитель осуществил реализацию ценных бумаг, являются не обоснованными, поскольку в данном случае заявитель использовал вексель в качестве средства платежа, а не осуществлял реализацию ценной бумаги.

В соответствии со статьями 128, 142-143 Гражданского кодекса Российской Федерации вексель как разновидность ценных бумаг является одним из объектов гражданских прав.

В статье 129 Гражданского кодекса Российской Федерации указано, что объекты гражданских прав могут свободно отчуждаться, если они не изъяты из оборота или не ограничены в обороте.

Вексель имеет определенную стоимостную оценку, соответственно, является документом, удостоверяющим имущественные права, осуществление или передача которых возможна только при его предъявлении.

Вексель имеет двойственную природу: это ценная бумага и средство платежа. Если вексель используется исключительно как средство платежа (для осуществления расчетов с контрагентами), то выбытие векселя в этом случае не является реализацией ценной бумаги. Поэтому передачу векселя третьего лица в счет оплаты товаров (работ, услуг) нельзя рассматривать как осуществление не облагаемой НДС операции, требующей ведения раздельного учета затрат по пункту 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.

В этом случае оплата и вычет НДС в соответствии с требованиями налогового законодательства производятся по правилам общеустановленного порядка налогообложения (статьи 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, Постановление Правительства Российской Федерации от 26.09.1994 N 1094 "Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения", письмо Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.1994 N 142 (в редакции письма Министерства финансов Российской Федерации от 16.07.1996 N 62) "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги).

Налоговый орган не представил доказательств того, что в данном случае векселя являлись самостоятельным объектом реализации применительно к положениям статей 38 и 39 Налогового кодекса Российской Федерации. Следовательно, ошибочным является вывод налогового органа о том, что заявитель реализовывал векселя, то есть осуществлял операции с ценными бумагами (векселями).

Выводы судов первой и апелляционной инстанций соответствуют фактическим обстоятельствам, установленным судами и имеющимся в деле доказательствам, основаны на правильном применении норм материального и процессуального права, поэтому оснований для отмены судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа постановил:

решение Арбитражного суда Арбитражного суда Самарской области от 16.02.2009 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.04.2009 по делу N А55-18702/2008 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.