Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 24 июня 2010 г. по делу N А65-35147/2009 Кассационная жалоба ФНС РФ по делу о признании недействительным ненормативного правового акта налогового органа оставлена без удовлетворения, так как заявитель при отнесении на расходы страховых взносов правомерно руководствовался нормой налогового законодательства, согласно которой расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 24 июня 2010 г. по делу N А65-35147/2009
(извлечение)

Резолютивная часть постановления объявлена 22 июня 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 24 июня 2010 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани,

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 11.02.2010 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.04.2010 по делу N А65-35147/2009,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Татарстанский Аграрно-промышленный банк", г. Казань, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани о признании недействительным решения от 01.10.2009 N 12-0-23/17, с привлечением в качестве третьего лица Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Татарстанский Аграрно-промышленный банк" (далее - заявитель, ООО "Татагропромбанк") обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 01.10.2009 N 12-0-23/17.

В качестве третьего лица к участию в деле привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее - Управление).

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 11.02.2010 с учетом уточнений заявленных требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.04.2010, заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с вынесенными судебными актами, налоговый орган обратился в кассационную инстанцию с жалобой, в которой просит об отмене решения арбитражного суда и постановления апелляционной инстанции.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, коллегия считает жалобу необоснованной и не подлежащей удовлетворению.

Как видно из материалов дела, налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка заявителя, в том числе по вопросам правильности исчисления, уплаты и перечисления в 2005-2006 г. налога на прибыль.

В ходе проверки были выявлены нарушения, которые нашли свое отражение в акте выездной налоговой проверки от 28.08.2009 N 12-01-23/17. По результатам рассмотрения акта и представленных налогоплательщиком возражений налоговым органом было принято решение N 12-0-23/17 от 01.10.2009.

Указанным решением заявителю были доначислены налоги, начислены пени и налоговые санкции, в том числе 222802 руб. 92 коп. (171221,76 + 51581,16) налога на прибыль за 2005 и 2006 г., соответствующие указанным суммам налога на прибыль пени и налоговые санкции.

ООО "Татагропромбанк" обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан с апелляционной жалобой на решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани от 01.10.2009 N 12-0-23/17, по результатам рассмотрения которой решение налогового органа оставлено без изменения, жалоба без удовлетворения.

Не соглашаясь с доводами налогового органа, суды обоснованно исходили из следующего.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения налогом на прибыль являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 20.1 статьи 291 НК РФ к расходам банка относятся, в том числе, суммы страховых взносов банков, установленных в соответствии с федеральным законом о страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду подпункт 20.1 пункта 2 статьи 291 НК РФ

В силу статьи 36 Федерального закона Российской Федерации от 23.12.2003 N 177-ФЗ "О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации" расчетным периодом для уплаты страховых взносов является календарный квартал.

Уплата страховых взносов производится в течение пяти дней со дня окончания расчетного периода путем перевода денежных средств на счет Агентства в Банке России, на котором учитываются денежные средства фонда обязательного страхования вкладов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 настоящего Кодекса.

По настоящему делу установлено, что затраты, понесенные в связи с уплатой страховых взносов по страховым вкладам заявителем отнесены: за 4 квартал 2005 г., уплаченные в январе 2006 г. - к 2005 г., а за 4 квартал 2006 г., уплаченные в январе 2007 г., отнесены к 2006 г., что не противоречит требованиям пункта 1 статьи 272 НК РФ.

Доначисляя налог на прибыль, налоговый орган руководствовался пунктом 6 статьи 272 НК РФ, который гласит, что расходы по обязательному добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов.

Положение пункта 6 статьи 272 НК РФ применяются только при условии наличия договора страхования.

Пунктом 3 статьи 5 Федерального Закона от 23.12.2003 N 177-ФЗ установлено, что страхование вкладов не требует заключения договора страхования.

В связи с чем заявитель при отнесении на расходы страховых взносов, уплаченных в Государственную корпорацию "Агентство по страхованию вкладов", руководствовался пунктом 1 статьи 272 НК РФ, согласно которому расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независисмо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. То есть страховые взносы за 4 квартал 2005 г. были отнесены на расходы в 4 квартале 2005 г., а страховые взносы за 4 квартал 2006 г. - отнесены на расходы в 4 квартале 2006 г., а не в те налоговые периоды, когда были фактически перечислены страховые взносы Государственной корпорации "Агентство по страхованию вкладов".

Не принимая доводы налогового органа о необходимости применения абзаца 2 пункта 1 статьи 272 НК РФ, суды исходили из того, что обязанность банка по уплате страховых взносов в фонд обязательного страхования вкладов сделкой не является и данная норма не применима.

При таких обстоятельствах коллегия считает доводы кассационной жалобы направленными на переоценку установленных судами обстоятельств и не находит оснований для отмены судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа постановил:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 11.02.2010 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.04.2010 по делу N А65-35147/2009 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.