Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 7 октября 2010 г. по делу N А55-709/2010 Судами правомерно удовлетворено заявление о признании незаконным решения об отказе в осуществлении зачета (возврата) и обязании налогового органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества путем осуществления возврата излишне уплаченного налога на прибыль на расчетный счет, поскольку материалами дела подтверждается наличие переплаты по указанному налогу (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 7 октября 2010 г. по делу N А55-709/2010
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Самарской области, с. Красноармейское Самарской области,

на решение Арбитражного суда Самарской области от 08.04.2010 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2010 по делу N А55-709/2010,

по заявлению закрытого акционерного общества "Аликор Трейд", г. Самара, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Самарской области, с. Красноармейское Самарской области, о признании недействительным ненормативного акта,

установил:

закрытое акционерное общество "Аликор Трейд" (далее - ЗАО "Аликор Трейд", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Самарской области (далее - налоговый орган, инспекция) о признании незаконным решения от 10.11.2009 N 83 об отказе в осуществлении зачета (возврата) и обязании налогового органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества путем осуществления возврата излишне уплаченного налога на прибыль на расчетный счет в сумме 3822612 руб.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 08.04.2010, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2010, заявленные требования удовлетворены.

Налоговый орган, не согласившись с принятыми судебными актами, обратился в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит указанные судебные акты отменить.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав явившихся представителей сторон, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, ЗАО "Аликор Трейд" обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога на прибыль.

По результатам рассмотрения заявления ЗАО "Аликор Трейд" от 26.10.2009 исх. N 198 (л.д. 18) о возврате суммы излишне уплаченного налога на прибыль (исчисленного к уменьшению по декларации за 2008 год - л.д. 24-30) налоговым органом принято решение от 10.11.2009 N 283 об отказе в осуществлении зачета (возврата), согласно которому у общества имеется задолженность по налогам и пеням, начисленным по тому же бюджету, из которого производится возврат (л.д. 19).

В обоснование правомерности оспариваемого решения налоговый орган ссылается на имеющуюся у общества задолженность по налогам, пени и штрафам по результатам выездной налоговой проверки (решение от 24.03.2009 N 10/7) и камеральной налоговой проверки (решение от 08.04.2009 N 3405) и право налогового органа самостоятельно произвести зачет излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по налогам, задолженности по пеням или штрафам.

Заявитель, не согласившись с решением налогового органа, обратился в арбитражный суд, которым приняты вышеуказанные судебные акты.

Кассационная инстанция находит выводы судебных инстанций правомерными по следующим основаниям.

Статьей 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрена обязанность налоговых органов осуществлять зачет и возврат излишне уплаченных штрафов.

Согласно пункту 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

В соответствии с пунктом 5 статьи 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно.

В случае, предусмотренном настоящим пунктом, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.

Судебными инстанциями установлено и материалами дела подтверждается, что решением Арбитражного суда Самарской области от 19.03.2009 по делу N А55-690/2009 ЗАО "Аликор Трейд" признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство (л.д. 11-17).

В соответствии с разъяснениями Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 63 "О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 N 296-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" Федеральным законом от 30.12.2008 N 296-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 296-ФЗ) изменено понятие текущих платежей и правовой режим обязательств, возникших до возбуждения дела о банкротстве, срок исполнения которых должен был наступить после введения наблюдения.

Исходя из положений абзаца 5 пункта 1 статьи 4, пункта 1 статьи 5 и пункта 3 статьи 63 Закона о банкротстве в редакции Закона N 296-ФЗ текущими являются только денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после возбуждения дела о банкротстве.

В связи с этим денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие до возбуждения дела о банкротстве, независимо от срока их исполнения, не являются текущими ни в какой процедуре.

Указанные требования подлежат предъявлению только в деле о банкротстве в порядке, определенном статьями 71 и 100 Закона о банкротстве.

Производство по делу о несостоятельности (банкротстве) ЗАО "Аликор Трейд" возбуждено определением суда от 26.01.2009 (л.д. 36-37).

Следовательно, задолженность по налогам, пени и штрафам по результатам выездной налоговой проверки (решение от 24.03.2009 N 10/7) и камеральной налоговой проверки (решение от 08.04.2009 N 3405), на которую указывает налоговый орган, не является текущими платежами, поскольку период образования этой задолженности 2007-2008 годов.

Доказательств обратного налоговым органом не представлено.

Налоговый орган обратился в арбитражный суд в рамках названного дела о банкротстве с заявлением от 23.06.2009 о признании требований Федеральной налоговой службы (далее - ФНС) России обоснованными и включении задолженности в реестр требований кредиторов в сумме 573923641,67 руб., ссылаясь на то, что данная задолженность сформировалась на основании решения налогового органа от 24.03.2009 N 10/7 за 2007-2008 года и не признается текущей задолженностью (л.д. 58-59).

Определением Арбитражного суда Самарской области от 29.07.2009 по делу N 55-690/2009 (л.д. 52-53) производство по рассмотрению указанного требования Федеральной налоговой службы России приостановлено до вступления в законную силу судебного акта, принятием которого закончится рассмотрение по существу дела N А55-14064/2009.

Налоговый орган обратился в арбитражный суд в рамках названного дела о банкротстве с заявлением от 09.11.2009 (л.д. 60-61) о признании требований ФНС России обоснованными и включении задолженности в реестр требований кредиторов в сумме 160621716,38 руб., ссылаясь на то, что данная задолженность сформировалась на основании решения налогового органа от 08.04.2009 N 3405 в 3 квартале 2008 года и не признается текущей задолженностью.

Определением Арбитражного суда Самарской области от 10.02.2010 по делу N А55-690/2009 (л.д. 54-55) производство по рассмотрению требования ФНС России приостановлено до вступления в законную силу судебного акта, принятием которого закончится рассмотрение по существу дела N А55-30158/2009.

Налоговый орган ссылается на отсутствие прямого указания в действующем налоговом законодательстве на невозможность применения порядка зачета излишне уплаченных налогов, установленного статьями 78, 79, 176 НК РФ.

Исходя из положений статьи 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога производится в счет погашения недоимки (задолженности).

Судами установлено, что общество не имеет задолженности по текущим платежам в бюджет, что не опровергается налоговым органом.

Зачет переплаты возможен только по текущим налоговым обязательствам должника.

Из приведенных норм Закона о банкротстве следует, что должник и кредиторы, в том числе налоговые органы, не вправе в случае возбужденного процесса банкротства производить зачет сумм налогов, поскольку все требования об уплате обязательных платежей должны заявляться только в рамках дела о банкротстве, с тем, чтобы требования кредитора были включены в реестр требований кредиторов и удовлетворены в установленном Законом о банкротстве порядке.

Зачет излишне уплаченных налогоплательщиком сумм налогов в счет погашения недоимок по другим налогам, задолженности по пеням и штрафам является не чем иным, как погашением имущественных требований государства к налогоплательщику за счет средств налогоплательщика, излишне уплаченных в бюджет.

Следовательно, в силу прямого указания специального Закона о банкротстве со дня возбуждения производства по делу о банкротстве общества не может применяться порядок зачета излишне уплаченных налогов, установленных положениями статьи 78 НК РФ.

Аналогичная позиция изложена в определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.10.2009 N ВАС-12913/09.

Таким образом, суды обоснованно удовлетворили заявленные обществом требования.

При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для удовлетворения кассационной жалобы.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа постановил:

решение Арбитражного суда Самарской области от 08.04.2010 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2010 по делу N А55-709/2010 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.