Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 27 августа 2010 г. по делу N А12-909/2010 Кассационная жалоба по делу о признании незаконными действий налогового органа оставлена без удовлетворения, поскольку налоговым законодательством не предусмотрено выставление платежных поручений налоговым органом после принятия решения об обращении взыскания на иное имущество налогоплательщика. Оспариваемые инкассовые поручения на взыскание налогов, пеней и штрафов были выставлены налоговым органом после принятия решения об обращении взыскания на имущество налогоплательщика и направления постановления судебному приставу-исполнителю (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 27 августа 2010 г. по делу N А12-909/2010
(извлечение)

Резолютивная часть постановления объявлена 24 августа 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 27 августа 2010 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области, г. Волгоград,

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 15.02.2010 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2010 по делу N А12-909/2010,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Формоза-Волгоград", г. Волгоград, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области, г. Волгоград, о признании незаконными действий,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Формоза-Волгоград" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области (далее - инспекция, налоговый орган) о признании незаконными действий, выразившихся в выставлении на расчетный счет общества инкассовых поручений от 28.12.2009 N 148485 на сумму 4058871,81 руб.; от 29.12.2009 N 148486 на сумму 793594 руб.; от 29.12.2009 N 148487 на сумму 1367422 руб.; от 29.12.2009 N 148488 на сумму 1026312 руб.; от 29.12.2009 N 148489 на сумму 3738029 руб.; от 29.12.2009 N 148490 на сумму 918579,06 руб.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 15.02.2010, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2010, заявленное требование общества удовлетворено.

Инспекция, не согласившись с принятыми по делу судебными актами, обратилась в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права и нарушение норм процессуального права.

Инспекция и общество явку представителей в судебное заседание не обеспечили, о месте и времени судебного разбирательства надлежащим образом извещены, ходатайства не заявлены.

Дело рассмотрено в порядке, предусмотренном статьей 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная инстанция проверяет законность судебных актов, принятых арбитражными судами первой и апелляционной инстанций, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы.

Изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы, проверив в пределах, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правильность применения судами норм материального права и соблюдение норм процессуального права, а также соответствие выводов судов имеющимся в материалах дела доказательствам, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, инспекцией на основании решения от 21.10.2009 N 11-06/148, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки, в адрес общества было выставлено требование N 14072 по состоянию на 07.12.2009 об уплате в срок до 17.12.2009 доначисленных сумм налогов, пени и штрафа в общей сумме 13800006 руб.

В связи с неисполнением вышеуказанного требования налоговым органом было вынесено решение от 18.12.2009 N 122770 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.

Во исполнение решения от 18.12.2009 N 122770 налоговым органом 18.12.2009 были направлены в банки, обслуживающие счета общества, инкассовые поручения на общую сумму 13599441,81 руб.: в Волгоградское ОСБ N 8621 - инкассовые поручения N 148184 на сумму 1317649 руб., N 148174 на сумму 341748 руб.; в открытое акционерное общество АКБ "Волгопромбанк" - инкассовые поручения N 148170 на сумму 4058871,81 руб., N 148175 на сумму 1026312 руб., N 148176 на сумму 3738029 руб., N 148177 на сумму 918654 руб.; в Волгоградский филиал закрытого акционерного общества "Тусарбанк" - инкассовое поручение N 148173 на сумму 1398124 руб.; в ВОЛФ открытого акционерного общества "МДМ-Банк" - инкассовое поручение N 148172 на сумму 800054 руб.

Согласно данным Волгоградского филиала закрытого акционерного общества "Тусарбанк" 18.12.2009 и 21.12.2009 с расчетного счета общества по инкассовому поручению N 148173 было списано 30702 руб., согласно данным Волгоградского ОСБ N 8621 с расчетного счета общества 18.12.2009 было списано 1659397 руб. Остаток непогашенной задолженности составил 11909342,81 руб.

В связи с недостаточностью денежных средств на счетах налогоплательщика в банках инспекцией было принято решение от 22.12.2009 N 6913 о взыскании налогов, пеней, штрафов в общей сумме 13599441,81 руб. за счет имущества общества, на основании которого в отдел судебных приставов было направлено постановление от 22.12.2009 N 6913.

На основании вышеназванного постановления налогового органа от 22.12.2009 N 6913 Ворошиловским районным отделом судебных приставов г. Волгограда Управления Федеральной службы судебных приставов по Волгоградской области судебным приставом-исполнителем возбуждено исполнительное производство от 25.12.2009.

Инспекцией 28.12.2009 и 29.12.2009 на расчетный счет общества в Волгоградском ОСБ N 40702810611000001651 вновь были выставлены 6 инкассовых поручений на общую сумму 11902807,87 руб.: N 148485 на сумму 4058871,81 руб.; N 148486 на сумму 793594 руб.; N 148487 на сумму 1367422 руб.; N 148488 на сумму 1026312 руб.; N 148489 на сумму 3738029 руб.; N 148490 на сумму 918579,06 руб., взыскание по которым было приостановлено определением Арбитражного суда Волгоградской области от 30.12.2009 о принятии обеспечительных мер.

Ранее выставленные инкассовые поручения из других банков были отозваны налоговым органом 30.12.2009, что подтверждается реестрами с отметками кредитных учреждений о получении заявлений об отзыве.

Решение и постановление от 22.12.2009 N 6913 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика на момент выставления налоговым органом 28.12.2009 и 29.12.2009 повторных (дополнительных) инкассовых поручений в установленном порядке отменены не были.

Полагая действия налогового органа не соответствующими закону и нарушающими его права, общество обратилось с заявлением в арбитражный суд. 

Удовлетворяя требования общества, суды, установив фактические обстоятельства дела и исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, приняли законные и обоснованные судебные акты.

Кассационная инстанция считает, что выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм материального права.

Федеральным законом N 137-ФЗ от 04.11.2005, вступившим в силу с 01.01.2007, статьи 45, 46, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) изложены в новой редакции, а статья 47 НК РФ дополнена отдельными положениями.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 2 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Пунктом 2 статьи 45 НК РФ определено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится налоговым органом последовательно в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

В силу пункта 2 статьи 46 НК РФ взыскание налога за счет денежных средств производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Следовательно, с направлением требования закон связывает применение порядка принудительного взыскания налога, пеней, штрафов в установленные сроки.

В соответствии с пунктом 4 статьи 46 НК РФ поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему направляется в банк в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании.

Пунктом 7 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 47 НК РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве".

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Исходя из системного анализа указанных норм, с учетом положений статей 69, 70, 46, 47 НК РФ, процедура принудительного взыскания недоимки и задолженности по налогам, пеням, штрафам проходит несколько взаимосвязанных этапов, начиная с выставления требования, вынесения решения о взыскании недоимки за счет денежных средств и направления инкассового поручения в банк и заканчивая решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

Для каждого этапа, имеющего самостоятельное юридическое значение, Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает определенный порядок принудительного взыскания налога и устанавливает соответствующие сроки, при истечении и нарушении которых уполномоченные органы не вправе в дальнейшем осуществлять бесспорное взыскание недоимок.

Как установлено судом и подтверждено материалами дела, инспекция реализовала право на взыскание налогов, пеней и штрафов во внесудебном порядке в полном объеме: выставлено требование N 14072 по состоянию на 07.12.2009 об уплате налогов, пени и штрафов; 18.12.2009 были выставлены инкассовые поручения на списание налогов, пени и налоговых санкций; приняты решение от 18.12.2009 N 122770 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке, от 22.12.2009 N 6913 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика; возбуждено исполнительное производство (постановление от 25.12.2009).

Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено выставление платежных поручений налоговым органом после принятия решения об обращении взыскания на иное имущество налогоплательщика.

Оспариваемые инкассовые поручения на взыскание налогов, пеней и штрафов были выставлены инспекцией после принятия решения об обращении взыскания на имущество налогоплательщика и направления постановления судебному приставу-исполнителю.

Таким образом, вывод судов об отсутствии у налогового органа правовых оснований для повторного выставления 28.12.2009 и 29.12.2009 на расчетный счет общества в Волгоградском ОСБ N 40702810611000001651 спорных инкассовых поручений является правильным.

Суд кассационной инстанции не принимает доводы кассационной жалобы, поскольку они повторяют позицию налогового органа по делу, не опровергают выводов суда первой инстанции и апелляционного суда, а также направлены на переоценку уже исследованных и оцененных судами обстоятельств и материалов дела, что недопустимо в суде кассационной инстанции в силу статьи 286, части 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судами материалы и обстоятельства дела исследованы в полном объеме, применены нормы материального права, подлежащие применению, нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа постановил:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 15.02.2010 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2010 по делу N А12-909/2010 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.