Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 16 сентября 2010 г. по делу N А55-30158/2009 Кассационная жалоба ФНС РФ по делу о признании недействительным ненормативного правового акта налогового органа оставлена без удовлетворения, так как заявитель представил все документы, необходимые для получения вычета по НДС с авансов, полученных от контрагентов (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 16 сентября 2010 г. по делу N А55-30158/2009
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Самарской области, с. Красноармейское Самарской области,

и кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области, г. Самара,

на решение Арбитражного суда Самарской области от 31.03.2010 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2010 по делу N А55-30158/2009,

по заявлению закрытого акционерного общества "Аликор Трейд", г. Самара, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Самарской области и Управлению Федеральной налоговой службы по Самарской области, г. Самара, о признании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Самарской области от 08.04.2009 N 3405 и решения Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области от 07.07.2009 N 03/15/15589 недействительными в части, при участии третьих лиц - общества с ограниченной ответственностью "Промышленный Агросоюз", г. Оренбург, общества с ограниченной ответственностью "Самара ЗИМ-инструмент", г. Самара, общества с ограниченной ответственностью "Сласти", г. Самара, открытого акционерного общества "Новокуровское", с. Новокуровка Хворостянского района Самарской области, открытого акционерного общества "Самара Агро Прод", г. Самара, открытого акционерного общества "Жито", г. Тольятти Самарской области, СПК им. "ХХ Партсъезда", с. Новопавловка Большеглушицкого района Самарской области, открытого акционерного общества "Похвистневский элеватор", г. Похвистнево Самарской области,

установил:

закрытое акционерное общество "Аликор-Трейд" (далее - ЗАО "Аликор-Трейд", Общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением (с учетом принятого судом уточнения заявленных требований) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Самарской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 11 по Самарской области, налоговый орган) от 08.04.2009 N 3405 в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 131210913 руб., начисления пени и налоговых санкций, приходящихся на указанную сумму налога. Общество также просило признать недействительным решение Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - УФНС России по Самарской области) от 07.07.2009 N 03/15/15589 в указанной части.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 31.03.2010, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2010 по делу N А55-30158/2009 заявленные требования были удовлетворены.

Не согласившись с состоявшимися по делу судебными актами, Межрайонная ИФНС России N 11 по Самарской области обратилась в арбитражный суд кассационной инстанции с жалобой, в которой просит их отменить, в удовлетворении заявленных требований Общества отказать.

УФНС России по Самарской области, также не согласившись с состоявшимися по делу судебными актами, обратилось в арбитражный суд кассационной инстанции с жалобой, в которой просит их отменить, в удовлетворении заявленных требований Общества отказать.

Суд кассационной инстанции, рассмотрев материалы дела, проверив законность принятых по делу судебных актов в порядке, установленном статьями 274-287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не находит оснований для удовлетворения кассационных жалоб.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная проверка налоговой декларации ЗАО "Аликор-Трейд" по НДС за 3-й квартал 2008 г., по результатам которой принято решение от 08.04.2009 N 3405. Указанным решением налоговый орган доначислил Обществу НДС в сумме 132144121 руб., начислил пени и налоговые санкции, приходящиеся на указанную сумму налога. УФНС России по Самарской области решением от 07.07.2009 N 03/15/15589 уменьшило сумму доначисленного обществу НДС на 933208 руб., в соответствующей части уменьшило суммы начисленного штрафа и пени.

В качестве основания для доначисления ЗАО "Аликор-Трейд" НДС, начисления соответствующих сумм пени и налоговых санкций по взаимоотношениям с обществом с ограниченной ответственностью "Промышленный Агросоюз" (далее - ООО "Промышленный Агросоюз"), послужил вывод налогового органа о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды в результате осуществления хозяйственных операция с недобросовестным контрагентом.

Арбитражные суды первой и апелляционной инстанций обоснованно признали решение налогового органа в указанной части недействительным.

Согласно положениям статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), для получения налогового вычета необходимы: наличие счетов-фактур и принятие товаров (работ, услуг) на учет, а также соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 НК РФ.

Из материалов дела видно, что между ЗАО "Аликор-Трейд" и ООО "Промышленный Агросоюз" заключен договор поставки товаров от 01.03.2007 N 67-01/07. Со стороны ООО "Промышленный Агросоюз" Обществу выставлены счета-фактуры на поставленные товары, соответствующие требованиям статьи 169 НК РФ. Факт поставки товаров также подтверждается товарными накладными по форме ТОРГ-12, а об их приемке свидетельствуют соответствующие акты.

Как следует из материалов дела, ЗАО "Аликор-Трейд" не произвело оплату за товар, поставленный ООО "Промышленный Агросоюз". Определением Арбитражного суда Самарской области от 29.05.2009 по делу N А55-690/2009 требования последнего были включены в реестр требований кредиторов Общества. Как правильно указал арбитражный суд апелляционной инстанции, данное обстоятельство дополнительно подтверждает реальность хозяйственной операции между ЗАО "Аликор-Трейд" и ООО "Промышленный Агросоюз".

Таким образом, ЗАО "Аликор-Трейд" представило все необходимые документы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах в целях получения налоговой выгоды в виде вычетов по НДС, а налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в указанных документах недостоверны и (или) противоречивы, следовательно, налоговая выгода получена на законных основаниях. Данный вывод соответствует правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 1 постановления от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление).

Довод налогового органа об отсутствии у ООО "Промышленный Агросоюз" в период осуществления хозяйственных операций с Обществом работников, а значит, реальной возможности производить реализацию товаров, является необоснованным. Налоговым органом, вопреки требованиям части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не представлено доказательств того, что ООО "Промышленный Агросоюз" не привлекало работников на основании гражданско-правовых договоров. Доказательств, которые бы подтверждали тот факт, что контрагенты Общества не осуществляли расчетов с третьими лицами за найм персонала, налоговым органом также не представлено.

Кроме того, ООО "Промышленный Агросоюз" представило декларацию по Единому социальному налогу за 1-й квартал 2008 г. с отметкой налогового органа о принятии, штатное расписание, из которых видно, что в штате данной организации состояло 13 работников.

Довод налогового органа о предполагаемом отсутствии ООО "Промышленный Агросоюз" по его юридическому адресу был правомерно отклонен арбитражными судами первой и апелляционной инстанций, так как отсутствие организации по юридическому адресу не было подтверждено сообщением органа, осуществляющего государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, сообщением собственника помещения о непредставлении им указанной организации помещения в аренду, субаренду или на каком-либо ином праве в проверяемый период.

Далее, утверждение налогового органа о том, что ненадлежащее исполнение ООО "Промышленный Агросоюз" своих обязанностей по представлению налоговой отчетности в связи с занижением данной организацией налоговой базы по НДС якобы свидетельствует о получении ЗАО "Аликор-Трейд" необоснованной налоговой выгоды, было обоснованно отклонено арбитражными судами. Действующее законодательство не предоставляет покупателю товара необходимых полномочий по контролю за надлежащим представлением поставщиком налоговой и бухгалтерской отчетности, следовательно, несовершение поставщиком этого действия не может служить бесспорным доказательством недобросовестности покупателя.

Реальность хозяйственных операций, совершенных ЗАО "Аликор-Трейд" и ООО "Промышленный Агросоюз", подтверждается также отражением поставки товаров ЗАО "Аликор-Трейд" в книге продаж контрагента Общества за соответствующий период.

Арбитражные суды первой и апелляционной инстанций пришли к правильному выводу о том, что отсутствие у ЗАО "Аликор-Трейд" товарно-транспортных накладных по форме 1-Т не может свидетельствовать о том, что отношения по поставке Обществу товаров ООО "Промышленный Агросоюз" не имели реального характера. В соответствии с постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте", данная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. В связи с тем, что в рассматриваемом случае покупатель не участвует в отношениях по перевозке груза, наличие или отсутствие товарно-транспортных накладных как оправдательных документов юридического значения для него не имеет. Представление товарно-транспортных накладных при наличии товарных накладных по форме ТОРГ-12 не является обязательным и в силу того, что по настоящему делу не оценивается обоснованность вычетов по НДС в связи с осуществлением перевозки товаров.

По вопросу о необходимости представления товарно-транспортных накладных в письме от 18.08.2009 N ШС-20-3/1195 Федеральная налоговая служба указывает, что если покупатель не является заказчиком перевозки, то наличие товарно-транспортной накладной у получателя груза (покупателя) не обязательно. Принятие на учет товарно-материальных ценностей возможно и на основании товарной накладной по форме ТОРГ-12.

Налоговым органом не представлено доказательств того, что сведения, содержащиеся в представленных ЗАО "Аликор-Трейд" документах, неполны, недостоверны или противоречивы.

Конституционный Суд Российской Федерации в определениях от 25.07.2001 N 138-О и от 15.02.2005 N 93-О указывает, что для подтверждения недобросовестности налогоплательщика налоговому органу необходимо представить доказательства совершения сторонами по сделке умышленных совместных действий в целях получения необоснованной налоговой выгоды, убыточности предпринимательской деятельности налогоплательщика, фиктивности хозяйственных операций, неосуществления налогоплательщиком уставной деятельности, для которой получалась продукция и другие доказательства.

Таких доказательств налоговый орган не представил.

Кассационная коллегия поддерживает позицию арбитражных судов первой и апелляционной инстанций по настоящему делу, которая заключается в том, что действия ЗАО "Аликор-Трейд" были направлены на получение экономического эффекта в результате осуществления им реальной предпринимательской деятельности, что, в соответствии с пунктом 9 Постановления, является безусловным основанием для признания наличия в действиях Общества разумной деловой дели и полученной им налоговой выгоды обоснованной. При этом получение налоговой выгоды не являлось самостоятельной деловой целью Общества.

Вопреки требованиям части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, налоговым органом не представлено доказательств, которые бы подтверждали нахождение ЗАО "Аликор-Трейд" и ООО "Промышленный Агросоюз" в отношениях аффилированности или взаимозависимости, что, в соответствии с пунктом 10 Постановления, могло бы явится основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Как следует из материалов дела, вступая во взаимоотношения с ООО "Промышленный Агросоюз", Общество располагало выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц, в соответствии с которой данное юридическое лицо являлось действующим, и копией Устава указанной организации.

Исходя из оценки перечисленных обстоятельств в их совокупности и взаимосвязи, с учетом правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении, а также в Постановлениях Президиума от 20.01.2009 N 2236/07, от 10.03.2009 N 9821/08, N 9024/08, кассационная коллегия считает, что арбитражные суды первой и апелляционной инстанций обоснованно признали оспариваемые акты налоговых органов неправомерными в части доначисления ЗАО "Аликор-Трейд" НДС, начисления пени и налоговых санкций по взаимоотношениям с ООО "Промышленный Агросоюз".

Далее, Межрайонной ИФНС России N 11 по Самарской области был доначислен ЗАО "Аликор-Трейд" НДС в сумме 320342 руб. 05 коп., начислены соответствующие суммы пени и налоговых санкций со ссылкой на то, что вычет по исправленным счетам-фактурам может быть произведен только в том налоговом периоде, в котором в них внесены исправления.

Арбитражными судами первой и апелляционной инстанций установлено, что одновременно с представлением возражений на акт налоговой проверки ЗАО "Аликор-Трейд" представило в налоговый орган исправленные счета-фактуры, полученные Обществом от общества с ограниченной ответственностью "Просвет" (далее - ООО "Просвет"), закрытого акционерного общества "РОСТЭК-Самара" (далее - ЗАО "РОСТЭК-Самара"), общества с ограниченной ответственностью "СмартСервис" (далее - ООО "СмартСервис"), общества с ограниченной ответственностью "Фрегат" (далее - ООО "Фрегат"), общества с ограниченной ответственностью "Астравет" (далее - ООО "Астравет"), закрытого акционерного общества ЛК "Волгопромлизинг" (далее - ЗАО ЛК "Волгопромлизинг") и общества с ограниченной ответственностью "Агропартнер" (далее - ООО "Агропартнер"). Причиной внесения исправлений в счета-фактуры послужило неверное заполнение реквизитов адреса покупателя.

Кассационная коллегия считает, что решение налогового органа было обоснованно признано судами недействительным в указанной части.

Глава 21 НК РФ не запрещает внесение изменений в счета-фактуры, не соответствующие требованиям статьи 169 НК РФ, или их замену.

Отсутствие в счете-фактуре отметки "исправленному верить" и даты исправления при наличии подписи и печати поставщика и при соблюдении иных требований, предъявляемых законодательством к составлению и оформлению счетов-фактур, не может служить безусловным основанием для непринятия к вычету НДС по данным счетам-фактурам.

Как подтверждается материалами дела, исправленные счета-фактуры содержат те же сведения, что и первоначально представленные, имеют те же даты и порядковые номера. Арбитражные суды первой и апелляционной инстанций пришли к правильному выводу о том, что дата внесения исправлений в счет-фактуру не имеет юридического значения для определения налогового периода, в котором налогоплательщик вправе предъявить к вычету уплаченный поставщикам товаров НДС.

Налоговым органом не исследованы основания возникновения права ЗАО "Аликор-Трейд" на возмещения НДС по взаимоотношениям с ООО "Просвет", ЗАО "РОСТЭК-Самара", ООО "СмартСервис", ООО "Фрегат", ООО "Астравет", ЗАО ЛК "Волгопромлизинг" и ООО "Агропартнер", имеется лишь формальная констатация несвоевременного и ненадлежащего внесения исправлений в счета-фактуры.

Таким образом, налоговый орган неправомерно доначислил ЗАО "Аликор-Трейд" НДС в сумме 320342 руб. 05 коп., начислил пени и налоговые санкции, приходящиеся на указанную сумму налога. УФНС России по Самарской области безосновательно отказало ЗАО "Аликор-Трейд" в удовлетворении апелляционной жалобы на решение Межрайонной ИФНС России N 11 по Самарской области в соответствующей части.

Кроме этого, налоговый орган доначислил ЗАО "Аликор-Трейд" НДС в сумме 76009866 руб. 26 коп., начислил соответствующие пени и налоговые санкции в связи с тем, что в счетах-фактурах, выставленных ЗАО "Аликор-Трейд" после отгрузки товара контрагентам: открытому акционерному обществу "Самарский комбикормовый завод" (далее - ОАО "Самарский комбикормовый завод"), открытому акционерному обществу "Новокуровское" (далее - ОАО "Новокуровское"), открытому акционерному обществу "Похвистневский элеватор" (далее - ОАО "Похвистневский элеватор"), обществу с ограниченной ответственностью "Самара ЗИМ-инструмент" (далее - ООО "Самара ЗИМ-инструмент"), открытому акционерному обществу "Нерехтаххлебопродукт" (далее - ОАО "Нерехтаххлебопродукт"), обществу с ограниченной ответственностью "ИМПЭКС" (далее - ООО "ИМПЭКС"), открытому акционерному обществу "Вятско-Полянская фабрика" (далее - ОАО "Вятско-Полянская фабрика"), открытому акционерному обществу "Жито" (далее - ОАО "Жито"), СПК им. ХХ партсъезда, открытому акционерному обществу "Самара Агро Прод" (далее - ОАО "Самара Агро Прод"), обществу с ограниченной ответственностью "Сласти" (далее - ООО "Сласти") не указаны номера платежных поручений, которым данные организации перечисляли на расчетный счет Общества денежные средства в качестве авансов.

В соответствии с пунктом 8 статьи 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров. Согласно пункту 6 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 НК РФ, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров.

Таким образом, для получения вычета по НДС с сумм частичной оплаты предстоящих поставок, в соответствии с требованиями пункта 8 статьи 171 НК РФ, пункта 6 статьи 172 НК РФ, необходимы исчисление налога с поступившего в счет будущей поставки аванса и наступление даты отгрузки соответствующего товара. Положения пункта 1 статьи 172 НК РФ об обязательном наличии счетов-фактур и о соответствии этих счетов-фактур требованиям статьи 169 НК РФ в данном случае неприменимы.

Налоговым органом не оспаривается, материалами дела подтверждается факт получения ЗАО "Аликор-Трейд" авансов от ОАО "Самарский комбикормовый завод", ОАО "Новокуровское", ОАО "Похвистневский элеватор", ООО "Самара ЗИМ-инструмент", ОАО "Нерехтаххлебопродукт", ООО "ИМПЭКС", ОАО "Вятско-Полянская фабрика", ОАО "Жито", СПК им. ХХ партсъезда, ОАО "Самара Агро Прод", ООО "Сласти", а также факт последующей поставки Обществом товаров данным контрагентам.

Следовательно, ЗАО "Аликор-Трейд" представило все документы, необходимые для получения вычета по НДС с авансов, полученных от указанных организаций.

Учитывая изложенное, арбитражные суды первой и апелляционной инстанций обоснованно признали решение налогового органа недействительным в части доначисления ЗАО "Аликор-Трейд" НДС в сумме 76009866 руб. 26 коп., начисления пени и налоговых санкций, приходящихся на указанную сумму налога, а так же недействительным в соответствующей части и решение УФНС России по Самарской области.

Арбитражный суд кассационной инстанции поддерживает вывод нижестоящих судов о том, что Межрайонная ИФНС России N 11 по Самарской области неправомерно начислила ЗАО "Аликор-Трейд" штраф в общей сумме 23116996 руб., поскольку решением Арбитражного суда Самарской области от 19.03.2009 по делу N А55-690/2009 Общество признано несостоятельным (банкротом) и в его отношении введено конкурсное производство.

Указанные действия налогового органа противоречат статье 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)". В соответствии с данной нормой, с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов, пеней) и иных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей.

Как указывает Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 23.07.2009 N 60 "О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 N 296-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)", текущими являются только те денежные обязательства и обязательные платежи, которые возникли после возбуждения дела о банкротстве, то есть после даты принятия определения суда.

Арбитражные суды сделали правильный вывод о том, что задолженность, возникшая в результате доначисления ЗАО "Аликор-Трейд" налогов, не являлась текущей, в связи с тем, что определение Арбитражного суда Самарской области по делу N А55-690/2009 о признании Общества несостоятельным (банкротом) принято 26.01.2009, а налоговый период, по итогам которого ЗАО "Аликор-Трейд" начислены налоги, истек 30.09.2008.

Прочие доводы, приведенные Межрайонной ИФНС России N 11 по Самарской области и УФНС России по Самарской области в кассационных жалобах, не опровергают обстоятельств, установленных арбитражными судами первой и апелляционной инстанций при рассмотрении настоящего дела, и, соответственно, не влияют на законность обжалованных судебных актов.

При таких обстоятельствах оснований для отмены принятых по делу судебных актов коллегия не находит, так как арбитражные суды первой и апелляционной инстанций правильно применили нормы права и их выводы соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа постановил:

решение Арбитражного суда Самарской области от 31.03.2010 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2010 по делу N А55-30158/2009 оставить без изменения, кассационные жалобы - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.