Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 9 сентября 2010 г. по делу N А65-1847/2010 Судами правомерно удовлетворен иск о признании незаконным решения налогового органа, поскольку вывод налогового органа о том, что применение вычетов сумм налога, уплаченного при реализации имущественных прав, в случае расторжения договора налоговым законодательством не предусмотрено, не обоснован (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 9 сентября 2010 г. по делу N А65-1847/2010
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Казани,

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 16.04.2010 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.06.2010, по делу N А65-1847/2010,

по заявлению муниципального унитарного предприятия "Агентство по приватизации жилой площади города Казани", к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району города Казани, о признании незаконным решения от 25 ноября 2009 года N 1380 в части,

установил:

муниципальное унитарное предприятие "Агентство по приватизации жилой площади города Казани" (далее - заявитель, Предприятие, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району города Казани (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения от 25 ноября 2009 года N 1380 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уменьшения налог на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2 квартал 2009 в сумме 727109 рублей и обязании зачесть налог на добавленную стоимость за 2 квартал 2009 в сумме 727109 рублей.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 16.04.2010 суда заявленные требования Предприятия удовлетворены полностью.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.06.2010 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция просит состоявшиеся судебные акты отменить, принять по делу новый судебный акт, указывая на неправильное применение судами предыдущих инстанций норм материального права и на несоответствие выводов, изложенных в обжалуемых судебных актах, обстоятельствам дела.

В отзыве на кассационную жалобу Предприятие просит оставить судебные акты без изменения, ссылаясь на их законность и обоснованность. Указывает, что налоговый орган платежным поручением от 10.06.2010 N 123 возместил спорную сумму налога.

Выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы, обсудив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, проверив в порядке, установленном статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), законность обжалуемых судебных актов, суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации заявителя по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2009 года.

Результаты проверки отражены в акте от 19 октября 2009 года N 1106А (л.д. 8-9).

На основании акта, материалов проверки и возражений налогоплательщика, налоговым органом было вынесено решение от 25 ноября 2009 года N 1380 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д. 10-12).

В соответствии с указанным решением, заявителю уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 2 квартал 2009 г. в сумме 727109 рублей по сроку 20 июля 2009 года.

Основанием отказа в вычете НДС налоговым органом послужило то обстоятельство, что в книге покупок за 2 квартал 2009 года вместо реквизитов счета-фактуры с соответствующими исправлениями заявитель указал реквизиты соглашения о расторжении договора передачи прав и обязанностей по договору аренды земельного участка и вывод налогового органа о том, что право аренды не может быть определено как товар, работа или услуга.

Заявитель, не согласившись с данным решением, обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан от 11 января 2010 года N 7, решение ответчика от 25 ноября 2009 года N 1380 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения было оставлено без изменения, а апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Удовлетворяя заявленные требования, суды правомерно исходили из следующего.

Судом первой инстанции установлено, что между заявителем и физическим лицом 25 августа 2008 года был заключен договор о передаче прав и обязанностей по договору аренды земельного участка. В связи с чем, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ заявителем в 3 квартале 2008 года был начислен и уплачен в бюджет НДС в размере 727109 рублей.

Двусторонним соглашением от 6 апреля 2009 года указанный договор расторгнут в связи с невозможностью использования арендатором земельного участка из-за расположенных на нем жилых домов. Имущество (имущественное право) было возвращено заявителю, а сумма, уплаченная по договору аренды, была возвращена арендатору. Указанные обстоятельства налоговым органом не оспариваются. После чего, в соответствии со статьей 172 НК РФ сумма НДС, оплаченная заявителем при заключении договора, в размере 727109 рублей была предъявлена заявителем к вычету во 2 квартале 2009 года.

Налоговый орган в качестве основания для отказа в применении вычета по НДС, ссылается на то обстоятельство, что в книге покупок заявителя за 2 квартал 2009 года вместо реквизитов счета-фактуры с соответствующими исправлениями заявитель указал реквизиты соглашения о расторжении договора передачи прав и обязанностей по договору аренды земельного участка.

В соответствии со статьей 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) и имущественных прав после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, ошибки в оформлении книги покупок не могут являться основанием для отказа в произведенном вычете сумм НДС.

Наличие надлежащим образом оформленной счета-фактуры, на основании которого был принят налоговый вычет, то есть счета-фактуры, ранее выставленной при передаче имущественных прав по договору аренды, налоговым органом не оспаривается.

В соответствии со статьей 622 ГК РФ при прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. Иными словами, при досрочном расторжении договора происходит возврат (обратная реализация имущественного права) имущества.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 5 статьи 155 НК РФ при передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав налоговая база определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 настоящего Кодекса.

Передача имущественных прав включена в число операций по реализации товаров (работ, услуг). Отдельные упоминания о применении вычета в отношении сумм НДС, уплаченных при приобретении имущественных прав, в статье 171 НК РФ отсутствуют. Следовательно, данные суммы должны включаться в состав налоговых вычетов по НДС на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ как суммы, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг).

Таким образом, суды пришли к правильному выводу, что объектом налогообложения по НДС является не только реализация товаров (робот, услуг), но и реализация имущественных прав. То есть, общими правилами главы 21 НК РФ предусмотрены как порядок определения налоговой базы при передаче имущественных (арендных) прав, так и порядок применения налоговых вычетов при их реализации.

Кроме того, отсутствие в специальной норме (пункт 5 статьи 171 НК РФ) указания на то, что данная норма применяется, в том числе и при возврате имущественных прав, не свидетельствует о том, в данной ситуации вычеты по НДС нельзя применить в силу действия общих норм, установленных главой 21 НК РФ, которые заявителем были соблюдены.

С учетом изложенного вывод налогового органа о том, что применение вычетов сумм налога, уплаченного при реализации имущественных прав, в случае расторжения договора НК РФ не предусмотрено, судами правомерно признан необоснованным.

При таких обстоятельствах суды правомерно удовлетворили требования заявителя.

Все доводы кассационной жалобы были предметом исследования судов первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка. В соответствии со статьями 286 и 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная инстанция не имеет полномочий исследовать и устанавливать новые обстоятельства дела, а также не вправе переоценивать доказательства, которые были предметом исследования в суде первой и апелляционной инстанций.

Иных выводов, основанных на доказательственной базе, опровергающих установленные судом обстоятельства и выводы, в кассационной жалобе не приведено.

При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для отмены обжалуемых судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа постановил:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 16.04.2010 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.06.2010 по делу N А65-1847/2010 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.