Просроченная дебиторская и кредиторская задолженность - порядок отражения в целях исчисления налога на прибыль организаций (И. Баженова, "Вестник "Налоги", N 10, октябрь 2015 г.)

Просроченная дебиторская и кредиторская задолженность - порядок отражения в целях исчисления налога на прибыль организаций

В соответствии с п. 1 ст. 196 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) срок исковой давности составляет три года. Если по истечении трех лет дебиторская задолженность осталась непогашенной, организации, которые не создают резерва по сомнительным долгам, в налоговом учете согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) ее сумму включают в состав внереализационных расходов. Если же организация формирует резерв по сомнительным долгам, сумма безнадежной дебиторской задолженности на основании п. 5 ст. 266 НК РФ списывается за счет резерва. Не погашенную в течение трех лет кредиторскую задолженность отражают в налоговом учете в составе внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Для оценки просроченной дебиторской задолженности важно определить момент ее возникновения, обусловленный условиями договоров, в которых указывается срок оплаты поставленных товаров либо выполненных работ и услуг. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ одним из условий признания расходов для целей налогообложения прибыли является подтверждение суммы документами, оформленными в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Таким образом, для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности налогоплательщику необходимо иметь документы, подтверждающие факт возникновения задолженности, документы, свидетельствующие о течении срока исковой давности, акты инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, приказ руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежного долга.

Списание в налоговом учете просроченной кредиторской или дебиторской задолженности производится в последний день того отчетного периода, в котором истек срок исковой давности (пп. 5 п. 4 ст. 271 и пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Бухгалтеру необходимо постоянно контролировать образование и движение дебиторской и кредиторской задолженности в целях своевременного и обоснованного списания их в состав внереализационных доходов или расходов. Несвоевременное обнаружение такой задолженности приводит к искажению размеров внереализационных доходов и расходов организации и может повлечь доначисление налога на прибыль, пеней и штрафа (п. 18 ст. 250 и пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

При списании просроченной дебиторской задолженности во внереализационные расходы следует учитывать возможность продления срока исковой давности. Например, если должник частично погасил задолженность либо подтвердил в акте сверки свою задолженность, то срок исковой давности начинается заново.

Согласно ст. 266 НК РФ безнадежными долгами также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 229-ФЗ), в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

- если невозможно установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях, за исключением случаев, когда Законом N 229-ФЗ предусмотрен розыск должника или его имущества;

- если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Обязательство, по которому судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа, на основании указанных положений Закона N 229-ФЗ, признается безнадежным долгом, учитываемым для целей налогообложения прибыли организаций в том отчетном периоде, в котором вынесено соответствующее постановление.

В бухгалтерском учете списанную дебиторскую задолженность в течение пяти лет следует отражать за балансом на счете 007 (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ) для возможности ее взыскания, в случае изменения имущественного положения должника. В налоговом учете возврат ранее списанной дебиторской задолженности отражается как получение внереализационных доходов.

Следует отметить, что согласно п. 2 ст. 196 ГК РФ срок исковой давности не может превышать десять лет со дня нарушения права, для защиты которого этот срок установлен. Таким образом, в налоговом и бухгалтерском учете организаций не должно остаться дебиторской и кредиторской задолженности, возникшей более 10 лет назад.

И. Баженова.
Советник государственной
гражданской службы РФ 2 класса