Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 3 июля 2007 г. N Ф09-5017/07-С2 Доначисление обществу налога на добавленную стоимость неправомерно, поскольку налогоплательщик обоснованно не включил в налоговую базу денежные средства, полученные в качестве неустойки за нарушение договорных обязательств (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 3 июля 2007 г. N Ф09-5017/07-С2

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего, судей,

рассмотрел в судебном заседании жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Уфы (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 28.02.2007 по делу N А07-27072/06.

В судебном заседании принял участие представитель закрытого акционерного общества "Судоходная компания "БашВолготанкер" (далее - общество, налогоплательщик) - Исангулов Ф.Ф. (доверенность от 15.06.2006).

Представитель инспекции, надлежащим образом извещенной о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явился.

Общество обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 07.11.2006 N 20099/06/441.

Решением суда первой инстанции от 28.02.2007 заявление удовлетворено в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 1781704 руб. 10 коп.

В порядке апелляционного производства решение суда не обжаловалось.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, инспекция просит указанный судебный акт отменить, ссылаясь на неправильное применение судом норм процессуального и материального права.

Законность обжалуемого судебного акта проверена судом кассационной инстанции в порядке, предусмотренном ст. 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки уточненной декларации по НДС за ноябрь 2004 года инспекцией принято решение от 07.11.2006 N 20099/06/441 с предложением уплатить 1806505 руб. налога.

Основанием для доначисления указанной суммы налога послужили выводы инспекции о занижении налоговой базы на сумму неустойки, полученной от контрагентов за нарушение договорных обязательств, в нарушение п. 2 ст. 153 и подп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), а также о завышении вычета налога, так как представленные счета-фактуры не соответствуют требованиям п. 5 ст. 169 Кодекса.

Считая, что решение не соответствует нормам гл. 21 Кодекса и нарушает его права, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Суд удовлетворил заявление частично, сославшись на то, что полученные обществом денежные средства в качестве неустойки за непредставление груза не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) и не подлежат включению в налоговую базу по НДС, также обществом в судебное заседание были представлены счета-фактуры с устраненными недостатками.

Выводы суда соответствуют установленным обстоятельствам, представленным доказательствам и действующему законодательству.

В соответствии с п. 1 ст. 330 Гражданского кодекса Российской Федерации неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Реализацией товаров (работ, услуг) для целей обложения НДС признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39).

Из определения неустойки, пени, штрафа, изложенного в ст. 424 Гражданского кодекса Российской Федерации, следует, что их суммы являются возмещением возможных убытков стороны, права которой нарушены неисполнением (ненадлежащим исполнением) договорных обязательств, и не увеличивают цену реализованных товаров (работ, услуг), так как не являются ее составной частью.

В силу п. 1 ст. 154 Кодекса налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделки (рыночных цен), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налогов. Таким образом, НДС может облагаться только та сумма, которая увеличивает стоимость реализуемых товаров (работ, услуг).

Кроме того, перечень сумм, которые дополнительно к выручке, определяемой в соответствии со ст. 154-158 Кодекса, включаются в базу, облагаемую НДС, является исчерпывающим и не содержит указания на суммы санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств.

Довод налогового органа, содержащийся в жалобе, о том, что законность ненормативного акта налогового органа проверяется на момент его принятия, несмотря на представленные налогоплательщиком в суд доказательства, подтверждающие его право на вычет, судом кассационной инстанции отклоняется.

Из смысла ч. 4 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 12.07.2006 N 267-О, следует, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде во всяком случае не может быть лишен права представлять документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и предоставлении налогового вычета, а суд обязан исследовать соответствующие документы.

С учетом изложенного обжалуемый судебный акт подлежит оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 28.02.2007 по делу N А07-27072/06 оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Уфы - без удовлетворения.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Уфы государственную пошлину по кассационной жалобе в сумме 1000 рублей в доход федерального бюджета.