Решение Арбитражного суда Свердловской области от 16 июля 2007 г. N А60-8902/07-С05 Решение налогового органа в части доначисления обществу транспортного налога в отношении части транспортных средств признано судом незаконным, поскольку указанные транспортные средства не являются транспортом, предназначенным для перевозки грузов, а, следовательно, к ним не могут быть применены ставки налога по транспортным средствам, отнесенным к грузовым автомашинам (извлечение)

Решение Арбитражного суда Свердловской области
от 16 июля 2007 г. N А60-8902/07-С05

Резолютивная часть решения объявлена 16 июля 2007 года

Полный текст решения изготовлен 16 июля 2007 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе председательствующего судьи, при ведении протокола судебного заседания судьей

рассмотрел в судебном заседании дело по иску ОАО "Уралсвязьинформ" в лице Екатеринбургского филиала электросвязи к Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Екатеринбурга Свердловской области о признании частично недействительным ненормативного акта при участии в судебном заседании от заявителя: представитель по доверенности Корлыханова Е.А., удостоверение 93, доверенность 66АБ729549 от 27.12.2006 г. от заинтересованного лица: представитель по доверенности Курчавова Н.В., удостоверение УР N 087145, доверенность 09-04 от 29.12.2006 г.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено.

ОАО "Уралсвязьинформ" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области к ИФНС России по Октябрьскому району г. Екатеринбурга с требованием о признании недействительным Решения налогового органа от 09.02.2007 г. N 240 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления транспортного налога (занижение налоговой ставки по самоходным машинам) в размере 29933 руб., в части взыскания пени на сумму доначисления в размере 4123 руб. 27 коп., в части взыскания штрафных санкций за неполную уплату транспортного налога в размере 20% от доначисленных сумм 5986 руб. 60 коп.

Заинтересованное лицо представило отзыв, против заявленных требований возражает, считает обжалуемое решение законным и обоснованным.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд установил:

Решением инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Екатеринбурга от 09.02.2007 г. N 240 обществу с ограниченной ответственностью "Уралсвязьинформ" в результате занижения налоговой ставки, путем применения ставки по самоходным машинам, доначислен транспортный налог в размере 29933 руб., пени на сумму доначисления в размере 4123 руб. 27 коп. штрафные санкций по ст. 122 НК РФ за неполную уплату транспортного налога в размере 20% от доначисленных сумм 5986 руб. 60 коп.

При этом налоговый орган, основываясь на общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-94, утвержденном Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 г. N 359 и Конвенции о дорожном движении (Вена, 08.11.1968 г.), исходил из того, что транспортные средства, определенные налогоплательщиком как самоходные машины, являются грузовым транспортом и соответственно заинтересованное лицо полагает, что обществу следовало исчислять транспортный налог исходя из ставки налога по транспортным средствам, отнесенным к грузовым автомашинам.

Общество с ограниченной ответственностью "Уралсвязьинформ", не согласившись с указанными выводами налогового органа, обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с требованиями о признании недействительным Решения налогового органа от 09.02.2007 г. N 240 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления транспортного налога (занижение налоговой ставки по самоходным машинам) в размере 29933 руб., в части взыскания пени на сумму доначисления в размере 4123 руб. 27 коп., в части взыскания штрафных санкций за неполную уплату транспортного налога в размере 20% от доначисленных сумм 5986 руб. 60 коп.

При этом налогоплательщик исходит из того, что фактически транспортные средства, по которым исчислен налог, являются не грузовыми, а специальными автомашинами, предназначенными для выполнения определенных функций.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, суд находит заявленные требования подлежащими частичному удовлетворению исходя из следующего:

Инспекцией ФНС России по Октябрьскому району г. Екатеринбурга проведена камеральная проверка представленной 12.01.2006 г. Екатеринбургским филиалом электросвязи ОАО "Уралсвязьинформ" налоговой декларации по транспортному налогу за 2005 год, по результатам которой вынесено решение от 09.02.2007 г. N 240, которым обществу с ограниченной ответственностью "Уралсвязьинформ" в результате занижения налоговой ставки, путем применения ставки по самоходным машинам, доначислен транспортный налог в размере 29933 руб., пени на сумму доначисления в размере 4123 руб. 27 коп., штрафные санкций по ст. 122 НК РФ за неполную уплату транспортного налога в размере 20% от доначисленных сумм 5986 руб. 60 коп.

В ходе проверки Инспекцией установлено, что налогоплательщик при исчислении налога по восемнадцати транспортным средствам, а именно: автогидроподъемник с госномерами С513ММ, А833РХ; манипулятор бортовой с госномером М711АН; специальные грузовые автокраны с госномерами А798РХ, К067ВВ, В098СМ; специальные буровые установки с госномерами Н587ОУ, А529ТА; специальный кран автомобильный с госномером У884УМ; специальные грузовые цистерны (вакуумные машины для очистки выгребных ям и колодцев) с госномерами М711АН, М410ТУ, М710АН, М712АН, В511АМ, А392НЕ, А391НЕ, Е319ВО, Т881ТН неправильно применил налоговую ставку, что повлекло неуплату транспортного налога в бюджет.

Не основаны на действующем законодательстве выводы налогового органа о неправомерности исчисления обществом налога по специальным грузовым цистернам (вакуумные машины для очистки выгребных ям и колодцев) с госномерами М711АН, М410ТУ, М710АН, М712АН, В511АМ, А392НЕ, АЗ91 НЕ, Е319ВО, Т881ТН по ставке, установленной для самоходных транспортных средств, машин и механизмов на пневматическом и гусеничном ходу.

В соответствии со ст. 357 Налогового кодекса Российской Федерации, лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 данного Кодекса, являются плательщиками транспортного налога.

Согласно пункту 1 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения по транспортному налогу признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 361 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно, в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

В соответствии с Законом Свердловской области N 43-ОЗ от 29.11.2002 г. "Об установлении и введении в действие транспортного налога на территории Свердловской области" ставка транспортного налога для самоходных транспортных средств, машин и механизмов на пневматическом и гусеничном ходу составляет - 8, для грузовых автомобилей в зависимости от мощности двигателя (с каждой лошадиной силой) до 100 л.с. - 8; свыше 100 л.с. - 16; свыше 150 л.с. - 19; свыше 200 л.с. - 20; свыше 250 л.с. - 28.

Пунктом 16 Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса РФ, утвержденных Приказом МНС РФ от 09.04.2003 г. N БГ-3-21/177, установлено, что при определении видов автомототранспортных средств и отнесении их к категории грузовых или легковых автомобилей следует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. N 359.

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), автомобильные краны относятся к подразделу "машины и оборудование" (код 14 0000000), класс "оборудование подъемно-транспортное" (код 14 2915000), подкласс "краны общего назначения различной грузоподъемности" (код 14 2915240), вид "краны общего назначения на автомобильном ходу" (код 14 2915242). Аналогично классифицированы манипуляторы бортовые, буровые установки, автогидроподъемники. Грузовые автомобили относятся к подразделу "транспортные средства" (код 15 0000000), класс "автомобили" (код 15 3410000), подкласс "автомобили грузовые, дорожные тягачи для полуприцепов (автомобили общего назначения: бортовые, фургоны, автомобили-тягачи, автомобили-самосвалы)" код (15 3410020).

К категории "грузовых автомобилей" относятся грузовые автомобили общего назначения (имеющие в качестве грузонесущей емкости открытые бортовые или безбортовые платформы), специализированные автомобили и седельные тягачи.

К специализированным грузовым автомобилям (со специализированными кузовами) относятся автомобили, конструкция грузонесущих емкостей которых предназначена для перевозки грузов определенных видов: самосвалы для перевозки сыпучих строительных и сельскохозяйственных грузов; фургоны для перевозки продовольственных, промышленных товаров, хлебобулочных изделий, мебели и других грузов; фургоны с изотермическими кузовами и рефрижераторы для перевозки скоропортящихся продуктов в охлажденном или замороженном состоянии; цистерны для перевозки нефтепродуктов, химически активных жидкостей, технической и питьевой воды, молока и других жидких грузов, автобетоносмесители, авторастворовозы, цементовозы и прочие, автомобили для перевозки строительных конструкций (панелей, ферм, блоков и др.); лесовозы, трубовозы, плетевозы, контейнеровозы и другие.

Таким образом, критерием отнесения транспортного средства к категории "грузовых автомобилей" является его функциональное назначение, а именно перевозка грузов.

Как следует из материалов дела, имеющиеся у налогоплательщика автотранспортные средства: автогидроподъемник с госномерами С513ММ, А833РХ; манипулятор бортовой с госномером М711АН; специальные грузовые автокраны с госномерами А798РХ, К067ВВ, В098СМ; специальные буровые установки с госномерами Н587ОУ, А529ТА; специальный кран автомобильный с госномером У884УМ не являются транспортом, предназначенным для перевозки грузов.

В паспортах транспортного средства на перечисленные автомобили указана соответствующая специализация автомашин, очевидно, не связанная с осуществлением функций по перевозке грузов.

Данные объекты представляют собой транспортное средство (машину), специально сконструированное и приспособленное для размещения, транспортировки и эксплуатации специального оборудования, которое предназначено для выполнения определенной функции, не связанной с перевозкой людей и грузов.

С учетом изложенного, а также руководствуясь Общероссийским классификатором основных фондов, согласно которому автомобильные краны относятся к подразделу "машины и оборудование" суд считает, что налоговым органом не доказана правомерность отнесения спорных объектов к категории "грузовых автомобилей" и, соответственно, Обществом при расчете налога на принадлежащие ему транспортные средства обоснованно применена ставка, установленная Законом Свердловской области N 43-ОЗ от 29.11.2002 г. "Об установлении и введении в действие транспортного налога на территории Свердловской области" для других самоходных транспортных средств, машин и механизмов на пневматическом и гусеничном ходу (8 руб./л.с.), а не для грузовых автомобилей.

Факт регистрации транспортных средств в ГИБДД не свидетельствует о том, что спорные транспортные средства относятся к категории грузовых автомобилей, доказательств о принадлежности транспортных средств к данной категории инспекцией не представлено.

Доводы Инспекции о том, что указанные автомобили являются грузовыми, т.к. оборудование, перевозимое специальными автомобилями, является грузом, судом не принимаются, как основанные на неправильном толковании законодательства.

Довод налогового органа относительно применения в рассматриваемом случае Соглашения о принятии единообразных технических предписаний для колесных транспортных средств, предметов, предметов оборудования и частей, которые могут быть установлены и (или) использованы на колесных транспортных средствах, и об условиях взаимного признания официальных утверждений, выдаваемых на основе этих предписаний от 20.03.1958 г., заключенного в г. Женеве, Норм расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утв. руководителями Министерства транспорта РФ и департамента материально-технического и социального обеспечения МНС РФ 09 - 29.04.2003 г., Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 г. N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории РФ", Положения о паспортах транспортных средств и шасси транспортных средств, утвержденного Приказом МВД РФ от 30.06.1997 г. N 399, Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел РФ", утв. Приказом МВД РФ от 27.01.2003 г. N 59, судом не принимается, поскольку указанные правовые акты не относятся к актам законодательства о налогах и сборах, регулирующим вопросы налогообложения транспортных средств.

Вместе с тем, специальные грузовые цистерны (вакуумные машины для очистки выгребных ям и колодцев) с госномерами М711АН, М410ТУ, М710АН, М712АН, В511АМ, А392НЕ, А391НЕ, Е319ВО, Т881ТН оборудованы специальной техникой именно для того, чтобы определенным образом загрузить подлежащий перевозке груз (содержимое выгребных ям и колодцев) с целью его дальнейшей перевозки к местам сброса. Таким образом, указанные транспортные средства являются грузовыми автомашинами.

Таким образом, решение инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Екатеринбурга от 09.02.2007 г. N 240 недействительно в части доначисления обществу с ограниченной ответственностью "Уралсвязьинформ" налога, пени, штрафа по ст. 122 НК РФ в отношении следующих транспортных средств: автогидроподъемник с госномерами С513ММ, А833РХ; манипулятор бортовой с госномером М711АН; специальные грузовые автокраны с госномерами А798РХ, К067ВВ, В098СМ; специальные буровые установки с госномерами Н587ОУ, А529ТА; специальный кран автомобильный с госномером У884УМ; и законно в отношении специальных грузовых цистерн (вакуумных машин для очистки выгребных ям и колодцев) с госномерами М711АН, М410ТУ, М710АН, М712АН, В511АМ, А392НЕ, А391НЕ, Е319ВО, Т881ТН.

Соответственно решение инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Екатеринбурга от 09.02.2007 г. N 240 недействительно в части доначисления обществу с ограниченной ответственностью "Уралсвязьинформ" транспортного налога за 2005 год в размере 16796 руб, пени 2313 руб. 47 коп., штрафа в порядке ст. 112 НК РФ в размере 3359 руб. 20 копеек.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ с заинтересованного лица в пользу заявителя подлежит взысканию госпошлина пропорционально удовлетворенным требованиям, а именно 1122 руб. 24 коп.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:

Удовлетворить заявленные требования частично. Признать недействительным решение инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Екатеринбурга от 09.02.2007 г. N 240 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения ОАО "Уралсвязьинформ" в части доначисления обществу с ограниченной ответственностью "Уралсвязьинформ" (в отношении Екатеринбургского филиала электросвязи) транспортного налога за 2005 год в размере 16796 руб., пени 2313 руб. 47 коп., штрафа в порядке ст. 112 НК РФ в размере 3359 руб. 20 коп.

Обязать налоговый орган устранить допущенное правонарушение.

Взыскать с инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Екатеринбурга в пользу общества с ограниченной ответственностью "Уралсвязьинформ" расходы по госпошлине в размере 1122 руб. 24 коп.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа http://fasuo.arbitr.ru.