Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 26 ноября 2007 г. N Ф09-9716/07-С2 Доначисление обществу страховых взносов на обязательное пенсионное страхование правомерно, поскольку налогоплательщик необоснованно исключил из налогооблагаемой базы денежные выплаты, произведенные в связи с неиспользованием работниками части основного отпуска (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 26 ноября 2007 г. N Ф09-9716/07-С2

ГАРАНТ:

Определением Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 марта 2008 г. N 3604/08 отказано в передаче настоящего постановления в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации для пересмотра в порядке надзора

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего, судей

рассмотрел в судебном заседании жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Челябинской области (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Челябинской области от 27.06.2007 по делу N А76-3696/07 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.09.2007 по тому же делу.

В судебном заседании приняли участие представители:

налогового органа - Гулязина А.А. (доверенность от 18.04.2007);

открытого акционерного общества "Автомобильный завод "Урал" (далее - общество, налогоплательщик) - Ефименко Ю.В. (доверенность от 29.12.2006).

Общество обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 26.12.2006 N 106, которым доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 9 месяцев 2006 г. в сумме 96330 руб., в том числе на страховую часть - 88867 руб., на накопительную часть - 7463 руб. и пени за несвоевременную уплату страховых взносов в сумме 329 руб. 13 коп.

Решением суда от 27.06.2007 заявление удовлетворено.

Принимая судебный акт, суд исходил из того, что произведенные налогоплательщиком выплаты работникам денежных компенсаций за неиспользованный отпуск не является объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, поскольку не включались обществом в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.09.2007 решение суда оставлено без изменения.

При этом суд отметил, что денежные компенсации за неиспользованный отпуск, не связанные с увольнением работников, предусмотрены трудовым законодательством, должны включаться в фонд оплаты труда и подлежать отнесению к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Но поскольку выплаты производились обществом за счет прибыли, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, объект обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование отсутствует.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, инспекция просит указанные судебные акты отменить, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права. Инспекция полагает, что указанные денежные суммы являются компенсационной выплатой, входящей в состав оплаты труда, определяемой ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации, подлежат включению в объект налогообложения по единому социальному налогу (далее - ЕСН) и учитываются в качестве расходов на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Невключение компенсаций обществом в расходы, уменьшающие базу при исчислении налога на прибыль, не является основанием для признания решения налогового органа недействительным.

В отзыве на жалобу общество просит судебные акты оставить без изменения, поскольку судами правильно применены нормы материального права. Компенсация за неиспользованный присоединенный основной отпуск не предусмотрена трудовым законодательством и правомерно не отнесена к расходам на оплату труда.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в жалобе, суд кассационной инстанции полагает, что принятые по делу судебные акты подлежат отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, в ходе камеральной проверки расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 9 месяцев 2006 г. налоговым органом установлено занижение базы для исчисления страховых взносов, а именно невключение в налогооблагаемую базу денежных выплат, произведенных обществом в связи с неиспользованием части основного отпуска работниками. По мнению инспекции, указанные денежные выплаты являются расходами общества на оплату труда и в соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса должны быть включены в объект обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование. Указанные выплаты обществом не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН.

В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения ЕСН для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п. 1 ст. 237 Кодекса облагаемая ЕСН база организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

В силу подп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, следовательно, в силу п. 1 ст. 11 Кодекса этот термин используется в том смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Трудовой кодекс Российской Федерации выделяет два вида компенсационных выплат.

Первый вид компенсационных выплат предусмотрен ст. 164 Трудового кодекса Российской Федерации. Согласно положениям названной статьи под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда.

Второй вид компенсационных выплат определен ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации. На основании этой статьи заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом компенсации в смысле ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации являются элементами оплаты труда, не предназначенными для возмещения физическим лицам конкретных затрат, связанных с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

Таким образом, компенсации, определенные ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации, в соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса образуют объект обложения ЕСН и страховыми взносами. Данные выплаты при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются в качестве расходов на оплату труда на основании ст. 255 Кодекса.

В соответствии со ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Согласно п. 8 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда относятся, в частности, денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации.

Перечень компенсационных выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанный в подп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса, является исчерпывающим. Согласно данному перечню не подлежит обложению ЕСН и страховыми взносами компенсация за неиспользованный отпуск только при увольнении работника.

Поскольку спорные денежные выплаты за неиспользованный отпуск не связаны с увольнением работников, то они не являются компенсацией, понятие которой дано в ст. 164 Трудового кодекса Российской Федерации.

Учитывая вышеизложенное, указанные выплаты подлежали отнесению к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль и включению в объект обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

При таких обстоятельствах принятые по делу судебные акты подлежат отмене, кассационная жалоба - удовлетворению.

Руководствуясь ст. 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 27.06.2007 по делу N А76-3696/07 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.09.2007 по тому же делу отменить.

В удовлетворении заявленных требований открытого акционерного общества "Автомобильный завод "Урал" отказать.

Взыскать с открытого акционерного общества "Автомобильный завод "Урал" в доход федерального бюджета государственную пошлину по кассационной жалобе в сумме 1000 руб.