Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 3 марта 2008 г. N Ф09-928/08-С2 Обществу неправомерно доначислены ЕСН и НДФЛ, поскольку полученные членами экипажей воздушных судов суммы по своей правовой природе относятся к компенсационным выплатам, связанным с особыми условиями труда, освобожденными от налогообложения (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 3 марта 2008 г. N Ф09-928/08-С2

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего, судей,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Свердловской области от 04.09.2007 по делу N А60-12276/07 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.11.2007 по тому же делу.

В судебном заседании приняли участие представители:

инспекции - Белоногова Е.В. (доверенность от 29.12.2007 N 04-10);

открытого акционерного общества "Авиакомпания "Уральские авиалинии" (далее - общество, налогоплательщик) - Дождева Е.В. (доверенность от 27.02.2007 N 37), Юдина О.В. (доверенность от 27.02.2007 N 38), Труфанов А.Н. (доверенность от 13.07.2007).

Налогоплательщик обратился в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 14.05.2007 N 5, принятого по результатам выездной налоговой проверки, о начислении пеней по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 43001 руб. 45 коп., налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 3093322 руб., соответствующих пеней и штрафа по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), единого социального налога (далее - ЕСН) в сумме 2377769 руб., соответствующих пеней и штрафа по п. 1 ст. 122 Кодекса.

Основанием для начисления пеней по НДС явились выводы инспекции о несвоевременном исчислении НДС, ввиду представления налогоплательщиком деклараций и пакета документов согласно ст. 165 Кодекса за пределами 180-дневного срока. ЕСН и НДФЛ, а также соответствующие пени и штрафы начислены обществу в связи с занижением им налоговой базы по данным налогам, выразившимся в невключении в нее сумм компенсационных выплат членам экипажей воздушных судов.

Решением суда от 04.09.2007 заявленные требования удовлетворены.

Суд сослался на неправомерное начисление пеней по НДС ввиду отсутствия оснований для применения налоговой ставки 18 процентов к оказанным обществом услугам. Доначисление ЕСН и НДФЛ неправомерно, поскольку полученные членами экипажей воздушных судов суммы по своей правовой природе относятся к компенсационным выплатам, связанным с особыми условиями труда, освобожденными от налогообложения в силу ст. 217, 238 Кодекса.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.11.2007 решение суда оставлено без изменения.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, инспекция просит указанные судебные акты отменить, ссылаясь на неправильное применение судами положений ст. 164, 165, 167, 173, 174, 210, 211, 217 Кодекса. При этом ее аргументы сводятся к изложению оспариваемого ненормативного правового акта.

Изучив доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 164 Кодекса налогообложение производится по ставке 0 процентов при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов.

Согласно п. 6 ст. 165 Кодекса при оказании услуг, предусмотренных подп. 4 п. 1 ст. 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

- выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за оказанные услуги на счет российского налогоплательщика в российском банке с учетом особенностей, предусмотренных подп. 2 п. 1 и подп. 3 п. 2 ст. 165 Кодекса;

- реестр единых международных перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки с указанием пунктов отправления и назначения.

Следует отметить, что в случае несвоевременного представления документов, перечисленных в п. 6 ст. 165 Кодекса, обязанность налогообложения операций, отмеченных в подп. 4 п. 1 ст. 164 Кодекса, по ставке 18 процентов у налогоплательщика не возникает, поскольку в силу положений п. 9 ст. 165 Кодекса последствия в виде возникновения обязанности начисления налога по ставкам 10 процентов или 18 процентов наступают лишь в случаях непредставления налоговому органу в срок, установленный п. 9 ст. 165 Кодекса, документов (их копий), подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подп. 1-3 и 8 п. 1 ст. 164 Кодекса.

При таких обстоятельствах, вышеуказанные выводы судов об отсутствии у налогового органа оснований для начисления налогоплательщику НДС по налоговой ставке 18 процентов правильные.

В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом обложения ЕСН для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п. 1 ст. 237 Кодекса облагаемая ЕСН база организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

В силу абз. 9 подп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

На основании ст. 209 Кодекса для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

В соответствии с абз. 8 п. 3 ст. 217 Кодекса не подлежат обложению НДФЛ все виды предусмотренных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Согласно ст. 146 Трудового кодекса Российской Федерации оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, производится в повышенном размере.

В соответствии со ст. 147 Трудового кодекса Российской Федерации оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, устанавливается в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами.

Распоряжением Правительства Российской Федерации от 01.11.1993 N 1944-Р установлено производить выплату иностранной валюты личному составу экипажей российских самолетов, выполняющих международные рейсы, в порядке, предусмотренном для работников, выезжающих в краткосрочные командировки за границу. Размер дополнительных выплат указанным лицам за время нахождения за границей устанавливается применительно к размеру командировочных выплат.

С учетом изложенного вывод судов о том, что полученные членами экипажей воздушных судов суммы по своей правовой природе относятся к компенсационным выплатам, связанным с особыми условиями труда, освобожденными от налогообложения НДФЛ и ЕСН в силу ст. 217, 238 Кодекса, является правильным.

Обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Свердловской области от 04.09.2007 по делу N А60-12276/07 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.11.2007 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области - без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области в доход федерального бюджета государственную пошлину по кассационной жалобе в сумме 1000 рублей.