Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 2 сентября 2008 г. N Ф09-6342/08-С2 Суд признал недействительным решение налогового органа в части доначисления налога на доходы физических лиц, поскольку предприниматель в целях исчисления НДФЛ к расходам отнес суммы налога на игорный бизнес, который не поименован в исключениях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 2 сентября 2008 г. N Ф09-6342/08-С2

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего, судей,

рассмотрел в судебном заседании жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 26.02.2008 по делу N А47-7864/07 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.06.2008 по тому же делу.

В судебном заседании принял участие представитель индивидуального предпринимателя Даньшиной Елены Александровны (далее - предприниматель, налогоплательщик) - Кротков В.В. (доверенность от 07.02.2006).

Представители инспекции, надлежащим образом извещенной о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явились.

Предприниматель обратился в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании недействительным принятого по итогам выездной проверки решения налогового органа от 14.08.2007 N 16-18/40636 в части доначисления налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2004, 2005 гг., соответствующих пеней и штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Основанием для доначисления налога послужили выводы инспекции о неправомерном отнесении в расходы, уменьшающие облагаемую НДФЛ базу, сумм налога на игорный бизнес, уплаченных предпринимателем за декабрь 2004 г. и декабрь 2005 г., соответственно 18.01.2005 и 20.01.2006.

По мнению налогового органа, в целях исчисления НДФЛ данные суммы подлежат отнесению в расходы того периода, когда они фактически были уплачены, то есть при исчислении НДФЛ за 2005 и 2006 гг. соответственно.

Решением суда первой инстанции от 26.02.2008 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.06.2008 решение суда оставлено без изменения.

Суды пришли к выводу о том, что суммы налога на игорный бизнес правомерно учтены предпринимателем в расходах, уменьшающих налоговую базу для исчисления НДФЛ, того периода, за который они уплачены.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, инспекция просит указанные судебные акты отменить, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права. По мнению налогового органа, в расходы, уменьшающие облагаемую НДФЛ базу соответствующего периода, могут быть отнесены только те затраты, которые произведены в этом же периоде.

Проверив обоснованность доводов жалобы, суд кассационной инстанции находит их несостоятельными.

Согласно п. 1 ст. 221 Кодекса при исчислении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 2 ст. 210 Кодекса налогоплательщики - физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Состав расходов при исчислении НДФЛ определяется в порядке, установленном гл. 25 Кодекса ("Налог на прибыль организаций"). В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса гл. 25 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В силу п. 2 ст. 253 Кодекса расходы, связанные с производством и реализацией подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

Перечень прочих расходов содержится в ст. 264 Кодекса гл. 25 Кодекса и включает в том числе суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 Кодекса. Поскольку налог на игорный бизнес не перечислен в перечне, содержащемся в ст. 270 Кодекса, затраты на его уплату в силу указанных правовых норм относятся к прочим расходам налогоплательщика.

Согласно п. 2 ст. 54 Кодекса при исчислении НДФЛ размер налоговой базы налогоплательщики-организации должны определять исходя из данных регистров бухгалтерского учета, а индивидуальные предприниматели руководствуются данными учета доходов и расходов и хозяйственных операций, порядок ведения которого определяется Министерством финансов Российской Федерации и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам (приказы от 13.08.2002 Министерства финансов Российской Федерации N 86н, Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N БГ-3-04/430 (далее - Порядок).

В подп. 1 п. 47 Порядка указано, что к прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, относятся суммы налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, уплаченных за отчетный налоговый период, за исключением налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, уплаченного за имущество, непосредственно не используемое для осуществления предпринимательской деятельности, а также налогов, перечисленных в ст. 270 Кодекса.

Судами в данном случае установлено, материалами дела подтверждается и инспекцией не оспаривается, что предприниматель в целях исчисления НДФЛ за 2004-2005 гг. к расходам 2004 г. отнес суммы налога на игорный бизнес, который не поименован в указанных исключениях, начисленного и уплаченного за декабрь 2004 г., а к расходам 2005 г. суммы этого же налога, начисленного и уплаченного за декабрь 2005 г.

Таким образом, поскольку в указанных исключениях налог на игорный бизнес не поименован, суммы его в целях исчисления НДФЛ обоснованно отнесены к расходам того периода, за который они оплачены. Исходя из приведенных выше норм тот факт, что в силу п. 4 Порядка расходная операция по перечислению налога подлежит отражению в учете предпринимателя в день ее совершения, который приходится на последующий налоговый период, правового значения для разрешения вопроса о порядке исчисления налоговой базы по НДФЛ не имеет.

Кроме того, в заявлении, поданном в Арбитражный суд Оренбургской области, предприниматель просил признать недействительным решение налогового органа от 14.08.2007 N 16-18/40636 в части доначисления единого социального налога (далее - ЕСН) за 2004, 2005 гг., соответствующих пеней и штрафа по п. 1 ст. 122 Кодекса.

Основанием для доначисления данного налога послужили выводы инспекции о неправомерном отнесении в расходы, уменьшающие облагаемую ЕСН базу, сумм налога на игорный бизнес, уплаченных предпринимателем за декабрь 2004 г. и декабрь 2005 г., соответственно 18.01.2005 и 20.01.2006.

По мнению налогового органа, в целях исчисления ЕСН данные суммы подлежат отнесению в расходы того периода, когда они фактически были уплачены, то есть при исчислении ЕСН за 2005 и 2006 гг. соответственно.

Решением суда первой инстанции заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от решение суда оставлено без изменения.

Суды пришли к выводу о том, что суммы налога на игорный бизнес правомерно учтены предпринимателем в расходах, уменьшающих налоговую базу для исчисления ЕСН, того периода, за который они уплачены.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, инспекция просит указанные судебные акты отменить, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права. По мнению налогового органа, в расходы, уменьшающие облагаемую ЕСН базу соответствующего периода, могут быть отнесены только те затраты, которые произведены в этом же периоде.

Проверив обоснованность доводов жалобы, суд кассационной инстанции находит их несостоятельными.

Согласно п. 2 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения ЕСН для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В силу п. 3 ст. 237 и п. 5 ст. 244 Кодекса расчет ЕСН по итогам налогового периода производится индивидуальными предпринимателями исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса гл. 25 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В силу п. 2 ст. 253 Кодекса расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

Перечень прочих расходов содержится в ст. 264 Кодекса и включает в том числе суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 Кодекса.

При исчислении налоговой базы налогоплательщики-организации исходят из данных регистров бухгалтерского учета, а индивидуальные предприниматели руководствуются данными учета доходов и расходов и хозяйственных операций, порядок ведения которого согласно п. 2 ст. 54 Кодекса определяется Министерством финансов Российской Федерации и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам (Порядок учета доходов и расходов хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержден приказами от 13.08.2002 Министерства финансов Российской Федерации N 86н, Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N БГ-3-04/430 (далее - Порядок).

В подп. 1 п. 47 Порядка указано, что к прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, относятся суммы налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, уплаченных за отчетный налоговый период, за исключением налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, уплаченного за имущество, непосредственно не используемое для осуществления предпринимательской деятельности, а также налогов, перечисленных в ст. 270 Кодекса.

Налог на игорный бизнес среди исключений не поименован.

Судами в данном случае установлено, материалами дела подтверждается и инспекцией не оспаривается, что предприниматель в целях исчисления ЕСН за 2004-2005 гг. к расходам 2004 г. отнес суммы налога на игорный бизнес, начисленного и уплаченного за декабрь 2004 г., а к расходам 2005 г. суммы этого же налога, начисленного и уплаченного за декабрь 2005 г.

Таким образом, поскольку в указанных исключениях налог на игорный бизнес не поименован, суммы его в целях исчисления ЕСН обоснованно отнесены к расходам того периода, за который они оплачены. Исходя из приведенных выше норм права тот факт, что в силу п. 4 Порядка расходная операция по перечислению налога подлежит отражению в учете предпринимателя в день ее совершения, который приходится на последующий налоговый период, правового значения для разрешения вопроса о порядке исчисления налоговой базы по ЕСН не имеет.

Учитывая изложенное, руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 26.02.2008 по делу N А47-7864/07 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.06.2008 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга - без удовлетворения.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга в доход федерального бюджета государственную пошлину за подачу кассационной жалобы в сумме 1000 руб.