Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 10 ноября 2008 г. N Ф09-8142/08-С3 Суд признал недействительным решение инспекции о доначислении налога на прибыль, поскольку цена реализации недвижимого имущества не превысила его остаточную стоимость, в связи с чем у общества не возникло объекта налогообложения при реализации недвижимого имущества (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 10 ноября 2008 г. N Ф09-8142/08-С3

Дело N А47-812/08

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего, судей,

рассмотрел в судебном заседании жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Оренбурга (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 31.03.2008 по делу N А47-812/08 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.07.2008 по тому же делу.

В судебном заседании приняли участие представители:

инспекции - Мухамедьярова Т.Ф. (доверенность от 04.06.2008 N 03-09/014026);

открытого акционерного общества "Золотой мастер" (далее - общество, налогоплательщик) - Толочкова Н.Г. (доверенность от 01.02.2008).

Общество обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 30.01.2008 N 214.

Решением суда от 31.03.2008 (резолютивная часть от 26.03.2008) заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.07.2008 решение суда оставлено без изменения.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, инспекция просит указанные судебные акты отменить, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права и нарушение судами норм процессуального права. По мнению налогового органа, для документального подтверждения стоимости вносимого в уставный капитал имущества у принимающей стороны должны быть в наличии первичные документы, подтверждающие остаточную стоимость объектов недвижимости. На момент вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности у общества отсутствовали данные налогового учета (регистры-расчеты) общества с ограниченной ответственностью "СтайлПромТорг". Кроме того, в декларации по налогу на имущество за 2006 год обществом с ограниченной ответственностью "СтайлПромТорг" указана иная остаточная стоимость основных средств.

Обществом представлен отзыв на кассационную жалобу, в котором оно просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения.

Общество ссылается на то, что оно не обладает правом проведения ревизии правильности ведения бухгалтерского и налогового учета другого хозяйствующего субъекта, оценки правильности составления им первичных документов либо возможностью внесения каких-либо изменений в первичные документы другого налогоплательщика. Остаточная стоимость имущества, переданного обществом с ограниченной ответственностью "СтайлПромТорг", определена им на основании регистров налогового учета передающей стороны, отражающих первоначальную стоимость недвижимого имущества с учетом начисленной за период эксплуатации амортизации.

Как следует из материалов дела и установлено судами, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества, по результатам которой составлен акт от 25.12.2007 N 1409 и вынесено решение от 30.01.2008 N 214, которым налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в виде взыскания штрафа в сумме 6562697 руб. за неуплату налога на прибыль. Кроме того, указанным решением обществу доначислен налог на прибыль в общей сумме 32813495 руб. и начислены пени за его несвоевременную уплату в сумме 3089275 руб.

Основанием для вынесения оспариваемого решения послужили выводы инспекции о нарушении обществом требований, установленных ст. 247, п. 1 ст. 249, п.1 ст. 271, п. 1 ст. 277 Кодекса, выразившемся в занижении суммы выручки от реализации объектов недвижимого имущества.

Общество, полагая, что оспариваемое решение налогового органа нарушает его права и законные интересы, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суды удовлетворили заявленные требования, исходя из того, что налогооблагаемая прибыль от реализации объектов недвижимого имущества у налогоплательщика отсутствует, нормы амортизационных отчислений применены налогоплательщиком правомерно, в связи с чем у налогового органа не имелось оснований для доначисления обществу налога на прибыль, начисления пеней и привлечения его к налоговой ответственности.

Судами установлено, что обществом с ограниченной ответственностью "СтайлПромТорг" (единственный участник общества с ограниченной ответственностью "Золотой мастер", впоследствии реорганизованного в открытое акционерное общество "Золотой мастер") было принято решение от 05.08.2005 N 4 об увеличении уставного капитала общества за счет внесения дополнительного вклада стоимостью 254689000 рублей путем передачи в уставный капитал недвижимого имущества в виде 7 объектов, расположенных в г. Москве по адресам: Мясницкий проезд, дом 2/1, строение 1; Нижний Сусальный переулок, дом 4, строение 3; ул. Никольская, дом 8/1, строение 1; проспект Мира, дом 77, корпус 1; ул. Раевского, дом 3/6, строение 1а; ул. Селезневская, дом 4; ул. Тверская, дом 24/2, строение 1.

Оценка вклада проведена обществом с ограниченной ответственностью "СтайлПромТорг" с привлечением независимого оценщика в соответствии с требованиями, установленными п. 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Согласно отчетам по определению рыночной стоимости передаваемого недвижимого имущества (за исключением объекта, расположенного по адресу: г. Москва, ул. Раевского, дом 3/6, строение 1а) его рыночная стоимость составила 242569000 руб.

По актам от 01.09.2005 приема-передачи недвижимого имущества, вносимого в качестве дополнительного вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью "Золотой мастер", недвижимое имущество было передано обществу.

Полученное недвижимое имущество принято обществом к налоговому учету в сумме 242569000 руб. С указанной стоимости обществом в проверяемый период начислена амортизация в сумме 9861224 руб., в том числе за 2006 год - 6807994 руб., за 9 месяцев 2007 года - 3053229 руб.

Между налогоплательщиком и обществом с ограниченной ответственностью "Управляющая компания "Каравелла", осуществляющим доверительное управление закрытым паевым инвестиционным фондом "Закрытый паевой инвестиционный фонд недвижимости "Фонд "Реконструкция и Развитие", заключены договоры купли-продажи недвижимого имущества от 30.05.2006 N 46-ФРИР/06, N 47-ФРИР/06, N 48-ФРИР/06, N 49-ФРИР/06. По данным договорам были реализованы 4 объекта недвижимого имущества, расположенные в г. Москве по адресам: Мясницкий проезд, дом 2/1, строение 1; ул. Никольская, дом 8/1, строение 1; пр. Мира, дом 77, корпус 1; ул. Селезневская, дом 4, по цене 134653581 руб., без учета налога на добавленную стоимость.

В соответствии со ст. 247 Кодекса объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях гл. 25 Кодекса для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой.

В силу п. 1 ст. 249 Кодекса в целях гл. 25 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Из п. 1 ст. 271 Кодекса следует, что в целях гл. 25 Кодекса доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Статьей 252 Кодекса предусмотрено уменьшение налогоплательщиком полученных доходов на сумму произведенных расходов.

Расходы в зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В силу подп. 3 п. 2 ст. 253 Кодекса к расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены суммы начисленной амортизации.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиком ежемесячно по каждому объекту амортизируемого имущества в порядке, установленном ст. 259 Кодекса.

Амортизируемым имуществом в целях гл. 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 Кодекса). Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.

На основании подп. 1 п. 1 ст. 268 Кодекса при реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, определяемую в следующем порядке: при реализации амортизируемого имущества - на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса.

В целях гл. 25 Кодекса амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой согласно ст. 257 Кодекса, если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса (п. 6 ст. 258 Кодекса).

Как следует из п. 1 ст. 257 Кодекса (в редакции, действующей в проверяемый период) под основными средствами в целях гл. 25 Кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу гл. 25 Кодекса, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации.

Согласно п. 1 ст. 277 Кодекса имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.

Таким образом, документальным подтверждением стоимости вносимого имущества являются данные налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество.

В соответствии со ст. 313 Кодекса налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Согласно ст. 323 Кодекса налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода).

Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно.

Судами установлено, что обществом для целей бухгалтерского учета имущество, полученное в качестве взноса в уставный капитал, учтено по стоимости, определенной независимым оценщиком; остаточная стоимость имущества определена обществом по данным налогового учета у передающей стороны; реализация недвижимого имущества произведена по остаточной стоимости с учетом начисленной амортизации. Поскольку цена реализации недвижимого имущества не превысила его остаточную стоимость, суды сделали вывод о том, что у общества не возникло объекта обложения налогом на прибыль при реализации недвижимого имущества.

Выводы судов являются правильными, соответствуют действующему законодательству и материалам дела.

Оснований для переоценки выводов, сделанных судами, в силу ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации у суда кассационной инстанции не имеется. Нормы материального права применены судами правильно по отношению к установленным фактическим обстоятельствам.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием к отмене судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено.

Доводы инспекции, изложенные в кассационной жалобе, были предметом рассмотрения судов, и им дана надлежащая правовая оценка.

С учетом изложенного оснований для отмены судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Руководствуясь ст. 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 31.03.2008 по делу N А47-812/08 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.07.2008 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Оренбурга - без удовлетворения.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Оренбурга в доход федерального бюджета госпошлину по кассационной жалобе в размере 1000 руб.