Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 25 марта 2009 г. N Ф09-1613/09-С2 Суд признал обоснованным доначисление обществу налога на прибыль и НДС, поскольку установлена фиктивность хозяйственных операций, формально отраженных в бухгалтерском и налоговом учете налогоплательщика, при создании видимости исполнения договоров и при отсутствии уплаты налога в бюджет контрагентами (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 25 марта 2009 г. N Ф09-1613/09-С2

Дело N А71-3179/2008-А6

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего Сухановой Н.Н., судей Беликова М.Б., Кангина А.В.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Коммерческий центр "Ижевск" (далее - общество, налогоплательщик, заявитель) на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 15.10.2008 по делу N А71-3179/2008-А6 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2008 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ижевска (далее - инспекция, налоговый орган) - Сорокина Е.С. (доверенность от 11.01.2009 N 1), Леконцева Ю.В. (доверенность 11.01.2009 N 2).

Представители общества в судебное заседание не явились.

Налогоплательщик обратился в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 30.01.2008 N 05-11-02/002 и требования от 02.04.2008 N 3281.

Оспариваемое решение принято по результатам выездной налоговой проверки, которой в том числе установлено получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в виде занижения налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) по операциям с обществами с ограниченной ответственностью "Маркет-Трейд" и "Ритэк" (далее - общества "Маркет-Трейд", "Ритэк").

В связи с указанными обстоятельствами обществу начислены НДС в сумме 73412534 руб. 05 коп., налог на прибыль в сумме 63509 311 руб. 24 коп., соответствующие пени и штрафы по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Решением суда от 15.10.2008 (судья Глухов Л.Ю.) в удовлетворении заявленных требований отказано. Суд указал на правильность выводов налогового органа о недобросовестности налогоплательщика.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2008 (судьи Сафонова С.Н., Гулякова Г.Н., Борзенкова И.В.) решение суда оставлено без изменения.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, общество просит указанные судебные акты отменить в части начисления НДС и налога на прибыль, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права и несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и имеющимся в материалах дела доказательствам. По его мнению, представленные документы подтверждают правильность исчисления указанных налогов, а доказательства получения им необоснованной налоговой выгоды отсутствуют. Суды в нарушение ч. 4 ст. 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не привели мотивы, по которым отклонены доводы общества.

Изучив доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Согласно ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Кодекса признаются, в частности, для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в порядке, установленном настоящей главой.

Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих доходы, определены ст. 252 Кодекса. Согласно п. 1 названной статьи расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами (затратами) понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Согласно Методическим рекомендациям по применению гл. 25 Кодекса, утвержденным Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу п. 1, 2 ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную к уплате в бюджет по итогам налогового периода, на установленные указанной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 172 Кодекса налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Под фактически уплаченными поставщикам суммами налога подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога.

Статьи 171, 172 Кодекса предполагают применение налоговых вычетов при наличии реального осуществления хозяйственных операций и при осуществлении сделок с реальными товарами, что, в свою очередь, предполагает уплату НДС в федеральный бюджет.

Статьей 169 Кодекса предусмотрено, что счет - фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 Кодекса.

Пунктом 2 ст. 169 Кодекса законодатель императивно установил, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных налогоплательщику сумм НДС к вычету или возмещению.

В связи с этим суд не ограничивается проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Кодекса, а оценивает все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

При рассмотрении дела судами установлено следующее.

Общество в проверяемый период возместило из бюджета НДС по счетам-фактурам, выставленным обществами "Ритэк" в сумме 21065999 руб. 05 коп. и "Маркет-Трейд" в сумме 51613034 руб. 77 коп.

Затраты, понесенные по договорам и дополнительным соглашениям с указанными организациями, отнесены в состав расходов при исчислении налога на прибыль в соответствующие налоговые периоды. В дальнейшем стоимость оприходованных товаров и услуг списана на себестоимость, реализованной продукции.

Все первичные документы представленные заявителем в подтверждение правомерности применения налоговых вычетов по НДС, в том числе счета-фактуры, полученные им от общества "Маркет-Трейд", подписаны руководителем и главным бухгалтером Солдатенковым С.Э., а от общества "Ритэк" - руководителем и главным бухгалтером Мировым Р.И.. Некоторые счета-фактуры подписаны главным бухгалтером Султановой З.Н.

Регистрация юридического лица общества "Ритэк" произведена по документам, содержащим недостоверные, ложные сведения об учредителе (вымышленном лице). По адресу, указанному в учредительных документах и адресу постоянно действующего исполнительного органа контрагент не находится.

Учредителем и руководителем общества "Маркет-Трейд" числится Солдатенков Самани Эдуардович. На момент заключения договоров, выставления счетов-фактур, накладных Солдатенков С.Э., согласно сведениям архива ЗАГС по г. Москве, являлся умершим.

Счета-фактуры от имени обоих поставщиков подписаны главным бухгалтером Султановой З.Н.

Доказательства наличия у Султановой З.Н. полномочий на подписание первичных бухгалтерских документов от имени обществ "Ритэк" и "Маркет-Трейд" отсутствуют.

При этом согласно справкам о доходах физического лица, представленными организацией по месту учета в ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска в 2004-2005 гг. Султанова З.Н. работала в обществе с ограниченной ответственностью "ФинИнформ" (далее - общество "ФинИнформ").

В соответствии с выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц учредителями общества "ФинИнформ" являются Елькин И.А. и Гафиатуллина С.А., которые согласно справке Управления ЗАГС Администрации г. Ижевска УР от 20.03.2008 г. состоят в браке.

Общество "ФинИнформ" на основании договора на бухгалтерское обслуживание от 03.09.2003 осуществляло делопроизводство и ведение бухгалтерского учета налогоплательщика. Единственным учредителем общества является Елькин Игорь Анатольевич.

Названные обстоятельства свидетельствуют о взаимосвязи Султановой З.Н. -лица, подписавшего первичные документы счета-фактуры, - и налогоплательщика.

Таким образом, судами установлено, что документы от имени обществ "Ритэк" и "Маркет-Трейд", подписаны вымышленным и умершим лицами -руководителями этих поставщиков, а также бухгалтером, являющимся работником организации, подконтрольной заявителю.

Кроме того, вышеуказанные документы содержат недостоверные сведения о грузоотправителе и адресе продавца, отгрузочные и товарно-сопроводительные документы отсутствуют.

О местонахождении указанных контрагентов, его представителях и исполнении заключенных договоров должностные лица заявителя пояснений дать не могут.

Обществом "Маркет-Трейд" налоговые расчеты по ЕСН и ОПС за 2005-2006 гг. представлены с нулевыми показателями и не в полном объеме.

Кроме того, при исчислении налога на прибыль и НДС обществом учтены расходы по договору 18.04.2005 N 1804053, в соответствии с которым обществом "Ритэк" налогоплательщику оказаны услуги по маркетинговому исследованию рынка покупателей нефтепродуктов и иных товаров. Поставщик предъявил обществу к оплате счет-фактуру от 18.04.2005 на сумму 236000 руб., в том числе НДС. В качестве результата проведенного анализа в акте указано заключение договора с ОАО "Блокжилкомплект" на сумму 16844706 руб. 30 коп. Между тем, в ходе налоговой проверки установлено, что заявитель и ранее имел хозяйственные взаимоотношения с этой организацией, руководителем которой является Елькин Игорь Анатольевич, который в то же время является единственным учредителем налогоплательщика.

Кроме того, судами установлены обстоятельства, свидетельствующие о замкнутом цикле движения денежных средств.

В частности, денежные средства, перечисленные налогоплательщиком обществу "Маркет-Трейд" за товар были получены от общества с ограниченной ответственностью "НК Столица", при этом общество "Маркет-Трейд", в свою очередь, перечисляло денежные средства обратно обществу "НК Столица". Таким образом, заявитель являлся одним из звеньев взаиморасчетов, имеющим цикличный характер.

Оплата за товары обществу "Ритэк" производилась по расчетному счету, векселями, зачетом встречных однородных требований.

Из анализа движения денежных средств, поступивших на расчетный счет общества "Ритэк" от заявителя, следует, что часть денежных средств направлена обществу НК "Столица" и обществу "Финансовая компания "Деловой партнер" на приобретение ценных бумаг.

Из выписок по движению денежных средств по счетам заявителя и обществ "Маркет-Тред", "Ритэк", актов приема-передачи векселей следует, что операции по оплате производятся в течение непродолжительного периода времени при отсутствии на расчетном счете на начало операционного дня остатков денежных средств, имеют замкнутый цикл.

С учетом изложенного являются правильными выводы судов о фиктивности хозяйственных операций, формально отраженных в бухгалтерском и налоговом учете налогоплательщика, при создании видимости исполнения договоров и при отсутствии уплаты налога в бюджет контрагентами.

Нормы материального права применены судами правильно, выводы судов соответствуют установленным обстоятельствам и материалам дела. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для отмены судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено.

Доводы кассационной жалобы фактически сводятся к несогласию с оценкой доказательств и обстоятельств по делу, и в связи с этим не принимаются судом кассационной инстанции в силу полномочий, установленных ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 15.10.2008 по делу N А71-3179/2008-А6 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2008 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Коммерческий центр "Ижевск" - без удовлетворения.