Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 14 июля 2010 г. N Ф09-5388/10-С2 по делу N А60-43111/2009-С10 Суд признал недействительными решения инспекции об отказе в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, поскольку налоговым органом не представлено доказательств, свидетельствующих о погашении задолженности налогоплательщика перед третьим лицом и заявлении вычетов в спорный период, равно как и доказательств, свидетельствующих о совершении налогоплательщиком недобросовестных действий в целях повторного или необоснованного возмещения из бюджета НДС (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 14 июля 2010 г. N Ф09-5388/10-С2 по делу N А60-43111/2009-С10

Дело N А60-43111/2009-С10

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего Меньшиковой Н.Л., судей Кангина А.В., Татариновой И.А.,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области (далее -инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Свердловской области от 18.01.2010 по делу N А60-43111/2009-С10 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2010 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

инспекции- Гордиенко Е.И. (доверенность от 13.01.2010), Белевич И.Б. (доверенность от 31.12.2009), Широков А.Г. (доверенность от 22.04.2010);

муниципального унитарного предприятия "Тагилэнерго" (далее -предприятие, налогоплательщик) - Шпыхов В.Н. (доверенность от 09.07.2010), Габдрашитов В.Р. (доверенность от 22.04.2010).

Предприятие обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением (уточнив требования в порядке, предусмотренном ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) о признании недействительными решений инспекции от 02.07.2009 N 1823 в части отказа в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее -НДС) за I квартал 2008 года в сумме 41 970 699 руб. 17 коп., N 59 в части отказа в возмещении НДС за I квартал 2008 года в сумме 41 970 699 руб. 17 коп.

Оспариваемые решения вынесены по результатам камеральной налоговой проверки уточненной декларации за I квартал 2008 года, которой установлены факты отсутствия задолженности предприятия по выставленным счет-фактурам открытого акционерного общества "НТМК" (далее - общество "НТМК"), неотражения кредиторской задолженности по указанным счетам-фактурам в акте инвентаризации.

Решением суда первой инстанции от 18.01.2010 (судья Классен Н.М.) требования удовлетворены. Суд пришел к выводу о соблюдении налогоплательщиком требований, изложенных в п. 9 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в гл. 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ), дающих право на применение налоговых вычетов.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2010 (судьи Гулякова Г.Н., Голубцов В.Г., Сафонова С.Н.) решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит обжалуемые судебные акты отменить, ссылаясь на несоответствие выводов судов обстоятельствам дела, неправильное применение судами норм материального и процессуального права.

В представленном отзыве предприятие возражает против доводов заявителя жалобы, считая обжалуемые судебные акты обоснованными, поясняет, что первичными документами, а именно счетами-фактурами от 31.03.2003 N 10348829, от 30.04.2003 N 10348876, от 30.05.2003 N 10394428 и др., подтверждены право истца на применение вычетов по НДС, необоснованность отказа налогового органа в применении вычетов по НДС, а также факт неприменения вычетов по спорным счетам-фактурам в иные периоды.

В силу п. 1 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в порядке, предусмотренном ст. 166 Кодекса, на установленные ст. 171 данного Кодекса налоговые вычеты.

В соответствии со ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

В силу ст. 172, п. 1 ст. 169 Кодекса налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 Кодекса.

Частью 1 ст. 2 Закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ установлено, что по состоянию на 01.01.2006 налогоплательщики НДС обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31.12.2005 включительно. По результатам инвентаризации определяются дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса, и кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 01.01.2006, в составе которой имеются суммы НДС, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету в соответствии с гл. 21 Кодекса.

Исходя из ч. 2 ст. 2 Закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ налогоплательщики НДС, установившие до вступления в силу Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ момент определения налоговой базы как день оплаты, включают в налоговую базу денежные средства, поступившие до 01.01.2008 в счет погашения задолженности, указанной в ч. 1 ст. 2 Закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ.

Согласно ч. 7 ст. 2 Закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, если до 01.01.2008 дебиторская задолженность не была погашена, она подлежит включению налогоплательщиком в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 года.

В силу ч. 8 ст. 2 Закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ налогоплательщики НДС, указанные в ч. 2 ст. 2 Закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, имущественным правам, принятым на учет до вступления в силу Закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, производят налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, в порядке, установленном ст. 172 Кодекса, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС.

В соответствии с ч. 9 ст. 2 Закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, если до 01.01.2008 налогоплательщик не уплатил суммы налога, предъявленные ему продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты им на учет до 01.01.2008, налоговые вычеты таких сумм налога производятся в первом налоговом периоде 2008 года.

На основании имеющихся в деле доказательств, исследованных согласно требованиям, предусмотренным ст. 71, ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судами обеих инстанций установлено, что по состоянию на 01.01.2006 у организации образовалась кредиторская задолженность, связанная с приобретением тепловой энергии у общества "НТМК" для последующей поставки ее потребителям.

Судом установлено, что по состоянию на 01.01.2008 указанная задолженность погашена не была, в связи с чем налогоплательщик предъявил к вычету суммы НДС, предъявленные ему отмеченным выше поставщиком в составе стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) на основании уточненной налоговой декларации за I квартал 2008 года.

Исследуя материалы дела, суды установили, что совокупность документов, входящих в предмет доказывания по настоящему делу (реестр счетов-фактур, карточки счетов бухгалтерского учета, книга учета счетов-фактур), подтверждает факты реального получения налогоплательщиком товаров, принятия их на учет до 01.01.2006 и отсутствие их оплаты до 01.01.2008.

Инспекцией в нарушение требований ст. 9, 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представлено доказательств, свидетельствующих о погашении задолженности предприятия перед обществом "НТМК" и заявлении вычетов ранее I квартала 2008 года, равно как и доказательств, свидетельствующих о совершении налогоплательщиком недобросовестных действий в целях повторного или необоснованного возмещения из бюджета НДС.

В соответствии с п. 1.8.1, 1.8.2 Требований к составлению акта выездной налоговой проверки, утвержденных приказом Федеральной налоговой службы от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@, описательная часть акта выездной налоговой проверки должна содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленных в ходе проверки, и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для принятия обоснованного решения по результатам проверки.

Акт не должен содержать субъективных предположений проверяющих, не основанных на достаточных доказательствах. Каждый установленный в ходе проверки факт нарушения законодательства о налогах и сборах должен быть проверен полно и всесторонне. Изложение в акте обстоятельств допущенного проверяемым лицом нарушения должно основываться на результатах проверки всех документов, которые могут иметь отношение к излагаемому факту, а также на результатах проведения всех иных необходимых действий по осуществлению налогового контроля.

В акте должно обеспечиваться отражение всех существенных обстоятельств, относящихся к выявленным нарушениям.

При таких обстоятельствах выводы судов о соблюдении налогоплательщиком требований законодательства, правомерном заявлении им вычета по НДС в декларации за I квартал 2008 года, что соответствует п. 9 ст. 2 Закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, являются правильными.

Отсутствие отражения в бухгалтерском и налоговом учете соответствующей задолженности у контрагента предприятия само по себе не является бесспорным доказательством отсутствия задолженности по оплате отпущенной энергии, поскольку факт наличия этой задолженности установлен судом.

Таким образом, указанным фактам судами дана надлежащая правовая оценка, оснований для переоценки у суда кассационной инстанции в силу ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеется.

Кроме того, согласно подп. 8 п. 1 ст. 23 Кодекса налогоплательщики обязаны обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов, а также уплату налогов, только в течение 4-х лет.

На основании изложенного обжалуемые судебные акты следует оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Свердловской области от 18.01.2010 по делу N А60-43111/2009-С10 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2010 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области - без удовлетворения.