Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 23 июня 2009 г. N Ф09-4195/09-С2 Суд признал незаконным требование инспекции об уплате задолженности по налогам и пени, поскольку оспариваемое требование налогового органа направлено обществу после принятия решения о его ликвидации, создания ликвидационной комиссии и после регистрации указанных сведений в Едином государственном реестре юридических лиц (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 23 июня 2009 г. N Ф09-4195/09-С2

Дело N А47-7037/2008-АК-22

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего Наумовой Н.В., судей Меньшиковой Н.Л., Юртаевой Т.В.,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Оренбургской области (далее -инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 26.12.2008 по делу N А47-7037/2008-АК-22 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.03.2009 по тому же делу.

Представители лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа, в судебное заседание не явились.

Общество с ограниченной ответственностью частное охранное предприятие "Золотая Нива" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании недействительным требования инспекции N 1731 об уплате налога, сбора, пеней, штрафа по состоянию на 15.07.2008.

Оспариваемое требование налогового органа принято на основании решения от 19.06.2008 N 14-11/22138 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, доначисления налогов, начислении пеней, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки общества.

Решением суда от 26.12.2008 (судья Лазебная Г.Н.) заявление удовлетворено.

Разрешая спор, суд пришел к выводу об отсутствии у налогоплательщика реальной возможности исполнения указанного требования налогового органа.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.03.2009 (судьи Малышев М.Б., Иванов Н.А., Чередникова М.В.) решение суда оставлено без изменения.

Апелляционный суд указал на то, что общество находится в стадии ликвидации, поэтому инспекция не вправе совершать действия, направленные на бесспорное взыскание задолженности по налогам, сборам, пеням, штрафам.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, инспекция просит указанные судебные акты отменить, ссылаясь на неправильное применение судами положений ст. 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, настаивая на том, что оспариваемое требование соответствует по содержанию и по форме требованиям, установленным ст. 69 Кодекса. Налоговый орган указывает на то, что нарушение срока направления требования об уплате налоговых платежей само по себе не является основанием для освобождения налогоплательщика от уплаты сумм, подлежащих перечислению в бюджет в соответствии с налоговым законодательством. Кроме того, по мнению инспекции, судами не исследованы в полном объеме имеющие значение для правильного разрешения дела обстоятельства.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в жалобе, суд кассационной инстанции приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, на основании решения от 19.06.2008 N 14-11/22139, принятого по результатам выездной налоговой проверки, инспекцией в адрес налогоплательщика выставлено требование N 1731 об уплате налога, сбора, пеней, штрафа по состоянию на 15.07.2008, которым обществу предложено уплатить в срок до 31.07.2008 суммы налогов, пеней и налоговых санкций.

Данное требование направлено в адрес налогоплательщика 27.08.2008.

При этом 13.08.2008 налоговым органом вынесено решение N 4043 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, в банках, мотивированное истечением срока для добровольного исполнения обществом требования N 1731.

В соответствии с п. 1 ст. 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с п. 1, 2 ст. 69 Кодекса требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Согласно п. 4 ст. 69 Кодекса, разъяснениям Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенным в п. 19 постановления Пленума от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", в требовании об уплате налога должны содержаться сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. В направленном налогоплательщику требовании об уплате пеней должны быть указаны размер недоимки, дата, с которой начисляются пени, и ставки пеней, то есть данные, позволяющие убедиться в обоснованности начисления пеней.

Как правильно указано в кассационной жалобе инспекции, формальные нарушения требований, содержащихся в п. 4 ст. 69 Кодекса, сами по себе не являются основанием для признания требования об уплате налога (сбора), пеней недействительным.

Однако требование может быть признано недействительным в том случае, если оно не соответствует действительной обязанности налогоплательщика по уплате налога либо составлено с существенными нарушениями данной нормы права.

Судами установлен и материалами дела подтвержден факт нарушения инспекцией требований налогового законодательства, предъявляемых к процедуре принудительного взыскания задолженности, выразившихся в следующем: требование в срок, установленный законодательством, не направлялось, данное требование направлено налогоплательщику 27.08.2008, что свидетельствует о невозможности его получения в сроки, обеспечивающие его исполнение, - до 31.07.2008 (срок добровольного исполнения указанный в требовании).

Кроме того, суд апелляционной инстанции правомерно указал на следующее.

Статьей 49 Кодекса установлено, что обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации. Очередность исполнения обязанностей по уплате налогов среди расчетов с другими кредиторами определяется гражданским законодательством Российской Федерации.

На основании п. 2 ст. 62 Гражданского кодекса Российской Федерации учредители (участники) юридического лица или орган, принявшие решение о ликвидации юридического лица, назначают ликвидационную комиссию (ликвидатора) и устанавливают порядок и сроки ликвидации в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации, другими законами.

Статьей 20 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" определено, что учредители (участники) юридического лица или орган, принявшие решение о ликвидации юридического лица, уведомляют об этом регистрирующий орган с приложением решения о ликвидации юридического лица. Регистрирующий орган вносит в Единый государственный реестр юридических лиц запись о том, что юридическое лицо находится в процессе ликвидации.

В силу ст. 63 Гражданского кодекса Российской Федерации ликвидационная комиссия публикует информацию о ликвидации юридического лица и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами. После окончания срока для предъявления требований кредиторов ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения.

Учредители (участники) юридического лица утверждают промежуточный ликвидационный баланс (п. 2 ст. 63 Гражданского кодекса Российской Федерации) и уведомляют регистрирующий орган о его составлении (п. 3 ст. 20 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей").

На основании п. 4 ст. 63 Гражданского кодекса Российской Федерации выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемого юридического лица производится ликвидационной комиссией в порядке очередности, установленной ст. 64 названного Кодекса, в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом, начиная со дня его утверждения, за исключением кредиторов третьей и четвертой очереди, выплаты которым производятся по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса.

Задолженность по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды в силу п. 1 ст. 64 Гражданского кодекса Российской Федерации погашается в третью очередь.

Согласно п. 2, 5 указанной статьи требования кредиторов каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований кредиторов предыдущей очереди, за исключением требований кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица.

Приведенные положения ст. 49 Налогового кодекса Российской Федерации и ст. 64 Гражданского кодекса Российской Федерации не предусматривают возможности применения кредиторами ликвидируемой организации иного порядка и очередности удовлетворения требований последних.

С учетом изложенного в период нахождения налогоплательщика в стадии ликвидации, то есть после принятия учредителем предприятия решения о ликвидации и создании ликвидационной комиссии, внесения налоговым органом в Единый государственный реестр юридических лиц записи о принятии решения о ликвидации предприятия и о формировании ликвидационной комиссии, налоговый орган не вправе осуществлять действия по бесспорному взысканию налогов и сборов (пеней, штрафов), поскольку это противоречит положениям гражданского и налогового законодательства и влечет за собой нарушение порядка и очередности удовлетворения требований остальных кредиторов налогоплательщика.

Оспариваемое требование налогового органа направлено обществу после принятия решения о ликвидации общества, создания ликвидационной комиссии и после регистрации указанных сведений в Едином государственном реестре юридических лиц, в связи с чем, требование об уплате задолженности, пеней и штрафов является незаконным и подлежит признанию недействительными.

При разрешении спора нормы материального права применены судами правильно, выводы судов соответствуют установленным обстоятельствам и материалам дела, исследованным судом в соответствии с требованиями, предусмотренными ст. 65, 71, ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для отмены судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 26.12.2008 по делу N А47-7037/2008-АК-22 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.03.2009 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Оренбургской области - без удовлетворения.