Вопрос: Облагается ли ЕСН и НДФЛ сумма компенсации в размере трехкратного среднего месячного заработка, начисленная руководителю организации при увольнении в соответствии с п. 2 ст. 278 ТК РФ, если указанная компенсация не отражена в заключенном ранее трудовом договоре? (Журнал "Налоговый Навигатор", N 22, ноябрь 2009 г.)

Вопрос: Облагается ли ЕСН и НДФЛ сумма компенсации в размере трехкратного среднего месячного заработка, начисленная руководителю организации при увольнении в соответствии с п. 2 ст. 278 ТК РФ, если указанная компенсация не отражена в заключенном ранее трудовом договоре?

Согласно ст. 279 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) в случае прекращения трудового договора с руководителем организации в соответствии с п. 2 ст. 278 ТК РФ при отсутствии виновных действий (бездействия) руководителя ему выплачивается компенсация в размере, определяемом трудовым договором, но не ниже трехкратного среднего месячного заработка.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работника.

Из письма следует, что выплата вышеупомянутой компенсации не отражена в ранее заключенном трудовом договоре.

Вместе с тем факт неотражения в трудовом договоре условия о подобной компенсации не влияет на обязанность работодателя выплатить ее увольняемому руководителю, поскольку такая выплата предусмотрена вышеупомянутыми положениями ТК РФ.

Таким образом, компенсация в размере трехкратного среднего месячного заработка, выплачиваемая руководителю организации при увольнении, не подлежит налогообложению единым социальным налогом на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса.

Пункт 3 ст. 217 НК РФ содержит норму, аналогичную норме пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ об освобождении от налогообложения налогом на доходы физических лиц всех видов установленных, в частности, законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников.

Минимальный размер денежной компенсации, выплачиваемой в случае прекращения трудового договора руководителю организации в соответствии со ст. 279 ТК РФ, является доходом, освобождаемым от налогообложения на основании п. 3 ст. 217 НК РФ, вне зависимости от наличия соответствующего положения в трудовом договоре.

Основание. Письмо Минфина России от 12.08.2009 N 03-04-06-01/208.

Ноябрь 2009 г.

Журнал "Налоговый Навигатор", N 22