Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 16 декабря 2009 г. N Ф09-9939/09-С2 Суд признал недействительным решение инспекции о доначислении истцу НДС ввиду отсутствия у налогового органа основания для восстановления НДС с остаточной стоимости основного средства в полном объеме в спорном периоде (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 16 декабря 2009 г. N Ф09-9939/09-С2

Дело N А50-12798/2009

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего Кангина А.В., судей Татариновой И.А., Юртаевой Т.В.,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чайковскому (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Пермского края от 17.07.2009 по делу N А50-12798/2009 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2009 по тому же делу.

Представители лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства путем направления в их адрес копий определения о принятии кассационной жалобы к производству заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа, в судебное заседание не явились.

Общество с ограниченной ответственностью "Газ-Гарант" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 17.03.2009 N 17 в части начисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 441628 руб., пеней в сумме 69403 руб. 91 коп. и штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в сумме 88325 руб. 60 коп. (с учетом решения Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю от 25.05.2009 N 18-23/236 и согласно уточненным в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации требованиям).

Оспариваемое решение принято по результатам выездной налоговой проверки на основании выводов налогового органа о том, что обществом в нарушение требований п. 3 ст. 170 Кодекса не восстановлен в декабре 2007 г. НДС с остаточной стоимости стационарной автомобильной газозаправочной станции при переходе на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2008.

Решением суда от 17.07.2009 (судья Данилова С.А.) заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2009 (судьи Грибиниченко О.Г., Голубцова В.Г., Борзенкова И.В.) решение суда оставлено без изменения.

Суды обеих инстанций пришли к выводу об отсутствии оснований у налогового органа для восстановления НДС с остаточной стоимости основного средства в полном объеме в декабре 2007 г.

В кассационной жалобе инспекция просит указанные судебные акты отменить, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права.

Проверив обоснованность доводов, приведенных в жалобе, суд кассационной инстанции оснований для отмены обжалуемых судебных актов не находит.

Из материалов дела следует, что в апреле 2007 г. общество перевело со счета 08.3 (строительство объектов ОС) на счет 01 (ОС) стационарную автомобильную газозаправочную станцию балансовой стоимостью 2539843 руб., НДС составил 457172 руб. Сумма налога отражена в книге продаж за апрель 2007 г. В мае 2007 г. сумма налога заявлена к вычету, что отражено в книге продаж. В 2007 г. общество вело только облагаемую НДС деятельность.

На 01.01.2008 остаточная стоимость указанного имущества составила 2454421 рублей.

С 01.01.2008 общество перешло на упрощенную систему налогообложения.

Впоследствии 29.01.2009 обществом представлена уточненная налоговая декларация по НДС за декабрь 2008 г., согласно которой к доплате подлежит 45717 руб., в связи с восстановлением НДС с остаточной стоимости основного средства, при этом налогоплательщиком применена специальная норма, предусмотренная п. 6 ст. 171 Кодекса, регламентирующая порядок восстановления НДС по основным средствам.

Пунктом 2 ст. 346.11 Кодекса определено, что применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В соответствии с п. 3 ст. 170 Кодекса (в редакции Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, действующей с 01.01.2006) суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в перечисленных в названной норме случаях, в том числе, при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с гл. 26.2 и 26.3 Кодекса.

При этом в отношении основных средств налог подлежит восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы, в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

При этом согласно абз. 4 п. 6 ст. 171 Кодекса суммы налога, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости, и принятые к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 Кодекса, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 Кодекса за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

В силу абз. 5 п. 6 ст. 171 Кодекса в случае, указанном в абз. 4 настоящего пункта, налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в п. 4 ст. 259 настоящего Кодекса, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму налога. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в п. 2 ст. 170 настоящего Кодекса, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год. Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 Кодекса.

При таких обстоятельствах суды верно указали на то, что абз. 4 п. 6 ст. 171 Кодекса является специальной нормой по отношению к норме, изложенной в п. 3 ст. 170 Кодекса, и на основании общих принципов, определяющих критерии правового выбора приоритетных норм, в случае конкуренции общих и специальных норм, суды пришли к правильному выводу об отсутствии у налогового органа основания для восстановления НДС с остаточной стоимости основного средства в полном объеме в декабре 2007 г.

Доводы инспекции о неправильном применении судами норм материального права кассационной инстанцией отклоняются как основанные на ошибочном толковании этих норм налоговым органом.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Пермского края от 17.07.2009 по делу N А50-12798/2009 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2009 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чайковскому - без удовлетворения.