Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 8 февраля 2011 г. N Ф09-11359/10-С2 по делу N А47-1017/2010 (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 8 февраля 2011 г. N Ф09-11359/10-С2 по делу N А47-1017/2010

Дело N А47-1017/2010

ГАРАНТ:

См. также Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 25 сентября 2012 г. N Ф09-885/12 по делу N А47-12318/2009

См. также Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 14 сентября 2012 г. N Ф09-7162/12 по делу N А47-9095/2011

См. также Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28 июня 2012 г. N 18АП-5691/12

См. также Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 4 мая 2012 г. N 18АП-2862/12

См. также Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 2 апреля 2012 г. N Ф09-885/12 по делу N А47-12318/2009

См. также Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21 декабря 2011 г. N 18АП-12023/11

См. также Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 25 октября 2011 г. N Ф09-6706/11 по делу N А47-850/2011

См. также Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 5 июля 2011 г. N 18АП-5800/11

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего Меньшиковой Н.Л., судей Наумовой Н.В., Беликова М.Б.,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу производственного кооператива "Электромонтаж" (далее - кооператив, налогоплательщик) на постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.10.2010 по делу N А47-1017/2010 Арбитражного суда Оренбургской области.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

кооператива - Кожин В.Ю. (доверенность от 11.01.2011);

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Оренбургской области (далее - инспекция, налоговый орган) - Комиссарова Ю.В. (доверенность от 07.06.2010).

Кооператив обратился в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением (уточнив требования в порядке, установленном ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) о признании незаконными действий инспекции, выразившихся в отмене зачета по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 303 753 руб. 58 коп.

Решением суда от 26.05.2010 (судья Шабанова Т.В.) требования удовлетворены. Суд обязал налоговый орган устранить допущенные нарушения прав общества, выразившиеся в отмене зачета по НДС в сумме 303 753 руб. 58 коп.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.10.2010 (судьи Иванова Н.А., Кузнецов Ю.А., Малышев М.Б.) решение суда первой инстанции отменено. В удовлетворении требований кооперативу отказано.

В кассационной жалобе кооператив, ссылаясь на неправильное применение судом апелляционной инстанции норм материального права, несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, просит постановление суда отменить, оставить в силе решение суда первой инстанции. Заявитель кассационной жалобы считает, что вывод суда о том, что переплата по НДС имеет "искусственный" характер, является неправильным; в ходе проведения камеральной налоговой проверки нарушений и ошибок в представленных налоговых декларациях инспекцией не установлено.

В представленном отзыве инспекция возражает против доводов заявителя жалобы, считая обжалуемые судебные акты обоснованными, и указывает, что оспариваемые действия налогового органа не нарушили права и законные интересы кооператива, а решение инспекции от 12.01.2010 об отмене зачета привело к образованию недоимки, выявленной (03.04.2008) в ходе выездной налоговой проверки, в сумме 305 085 руб., которая не оспаривалась налогоплательщиком в судебном порядке и не уплачена в бюджет до настоящего времени.

Из материалов дела следует, что налоговым органом проведена выездная налоговая проверка кооператива за период с 2005 по 2007 гг., в ходе которой выявлено занижение облагаемой базы по НДС во II квартале 2005 г. и в III квартале 2006 г., установлена недоимка по НДС за II квартал 2005 г. в сумме 297 365 руб., за III квартал 2007г. - в сумме 40 123 руб.

Решением налогового органа от 03.04.2008 N 13-32/01925 дсп кооператив привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в том числе за неполную уплату НДС, налогоплательщику начислены пени по НДС в сумме 118 649 руб. и предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 337 488 руб.

Инспекцией направлено требование от 24.04.2008 N 1031 о необходимости в срок до 04.05.2008 уплатить задолженность по налогам, пеням и штрафам.

Во исполнение требования налогоплательщиком частично погашена задолженность по НДС: пени в сумме 118 649 руб. уплачены 08.04.2008, штраф в сумме 67 498 руб. уплачен 09.04.2008, НДС в сумме 32 403 руб. уплачен 09.04.2008. Остаток непогашенной задолженности по НДС составил 305 085 руб.

При этом кооператив 04.04.2008 представил уточненные налоговые декларации по НДС: за II квартал 2005 г., в которой исчислен к возмещению НДС в сумме 10 575 руб.; за III квартал 2005 г., в которой к возмещению заявлен НДС в сумме 242 606 руб. Сведения, указанные в налоговых декларациях были автоматически отражены в карточке лицевого счета налогоплательщика, в связи с чем образовалась переплата: за II квартал 2005 г. по сроку уплаты 20.07.2005 - в сумме 152 263 руб.; за III квартал 2005 г. по сроку уплаты 20.10.2005 - в сумме 265 424 руб.

С учетом иной имеющейся на лицевом счете налогоплательщика переплаты и задолженности по состоянию на 01.01.2008 сумма переплаты составила 305 085 руб.

До проведения инспекцией камеральных налоговых проверок представленных уточненных налоговых деклараций по НДС кооператив подал в инспекцию заявление о проведении зачета переплаты по НДС в сумме 306 416 руб. 42 коп. в счет погашения недоимки по акту выездной налоговой проверки N 13-32/01925 в сумме 305 085 руб.

Налоговый орган принял решение от 24.05.2008 N 5286277 о зачете переплаты по НДС в сумме 305 085 руб. В результате проведения зачета задолженность налогоплательщика по решению инспекции от 03.04.2008 N 13-32/01925 дсп о привлечении к налоговой ответственности погашена.

После проведения зачета переплаты налоговый орган провел камеральные проверки уточненных налоговых деклараций по НДС за II, III кварталы 2005 г., по результатам которых установлено неправомерное применение кооперативом налоговых вычетов в связи с невыполнением условий ст. 171, 172 Кодекса. Инспекцией приняты решения от 09.10.2008 N 4261, 4262 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которые проведены налоговым органом в карточке расчетов с бюджетом, что привело к образованию у налогоплательщика недоимки в сумме 278 814 руб.

Кооперативом 13.04.2009 представлены уточненные налоговые декларации по НДС за II квартал 2005 г. с суммой налога, подлежащего уплате в бюджет, - 2 060 руб., и за III квартал 2005 г. с суммой налога, подлежащего уплате в бюджет,-22 818 руб.

Налоговый орган вынес решение от 12.10.2010 о признании недействительным и отмене решения о проведении зачета НДС в счет погашения задолженности по акту выездной проверки от 24.05.2008 на сумму 303 753 руб. 58 коп. В качестве мотивов отмены инспекция указала на то, что по результатам камеральных налоговых проверок уточненных налоговых деклараций по НДС за II, III кварталы 2005 г. приняты решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, и что у налогоплательщика образовалась недоимка по НДС в сумме 278 814 руб.

Кроме того, налоговый орган сослался на представление кооперативом 13.04.2009 новых уточненных налоговых деклараций по НДС за II квартал 2005г. и III квартал 2005г., которые полностью аннулируют сведения, отраженные налогоплательщиком в ранее представленных декларациях, и то, что организация не претендует на ранее заявленные налоговые вычеты. По мнению инспекции, решение о проведении зачета с переплаты по НДС в счет погашения задолженности по акту проверки стало неактуальным.

Кооператив, полагая, что отмена зачета по НДС в сумме 303 753 руб. нарушает его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявления кооператива, суд первой инстанции согласился с доводами налогоплательщика и пришел к выводу о том, что действия налогового органа по отмене проведенного зачета не соответствуют положениям ст. 31 Кодекса и нарушают права налогоплательщика.

Суд апелляционной инстанции, отказывая налогоплательщику в удовлетворении требований, исходил из установленных обстоятельств дела и пришел к выводу о том, что зачет НДС произведен инспекцией без наличия на то правовых оснований, его отмена прав налогоплательщика не нарушает, а направлена на исполнение действительных налоговых обязательств кооператива.

При этом судом определено, что применение ст. 78 Кодекса в рамках настоящего дела недопустимо. В данном случае налогоплательщик излишних сумм налога в бюджет не уплачивал, НДС им уплачен не в бюджет, а поставщику товаров, таким образом, право на зачет должно регулироваться требованиями, установленными ст. 176 Кодекса.

Выводы суда апелляционной инстанции соответствуют фактическим обстоятельствам дела и нормам права.

Согласно подп. 5 п. 1 ст. 21 Кодекса налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

В силу подп. 7 п. 1 ст. 32 Кодекса налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

Согласно п. 1 ст. 176 Кодекса в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 Кодекса.

Пунктом 8 ст. 88 Кодекса предусмотрено, что при подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных названным пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с Кодексом.

Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие согласно ст. 172 Кодекса правомерность применения налоговых вычетов.

Пунктом 2 ст. 176 Кодекса определено, что по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет (п. 6 ст. 176 Кодекса).

Таким образом, зачет суммы НДС, подлежащей возмещению, может быть осуществлен налоговым органом после камеральной налоговой проверки налоговой декларации.

Судом апелляционной инстанции на основании имеющихся в деле доказательств, исследованных согласно ст. 9, 71, ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, установлено, что на момент принятия решения о зачете НДС право налогоплательщика на возмещение налога из бюджета инспекцией в порядке, установленном ст. 176 Кодекса, еще не было подтверждено и переплата по НДС в сумме 303 753 руб. 58 коп. образовалась исключительно в целях ведения лицевого счета налогоплательщика (после представления им 04.04.2008 уточненных налоговых деклараций по НДС за II, III кварталы 2005 г.). Решение о зачете суммы переплаты принято инспекцией до проведения камеральных проверок указанных деклараций и принятия решений от 09.10.2008 N 4262, 4261 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Таким образом, по мнению суда апелляционной инстанции, спорный зачет сумм НДС произведен инспекцией без объективных правовых оснований, его отмена прав налогоплательщика не нарушает, а направлена на исполнение действительных налоговых обязательств кооператива.

С учетом изложенного обжалуемый судебный акт следует оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.10.2010 по делу N А47-1017/2010 Арбитражного суда Оренбургской области оставить без изменения, кассационную жалобу производственного кооператива "Электромонтаж" - оставить без удовлетворения.