Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 10 февраля 2011 г. N Ф09-11207/10-С2 по делу N А07-8010/2010 (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 10 февраля 2011 г. N Ф09-11207/10-С2 по делу N А07-8010/2010

Дело N А07-8010/2010

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего Татариновой И.А., судей Меньшиковой Н.Л., Наумовой Н.В.,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 32 по Республике Башкортостан (далее - налоговый орган, инспекция) на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 05.07.2010 по делу N А07-8010/2010 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2010 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.

В заседании суда кассационной инстанции 03.02.2011 объявлен перерыв. По окончании перерыва заседание суда возобновлено.

В судебном заседании приняла участие представитель инспекции - Бикбулатова Э.Г. (доверенность от 14.01.2011 N 03-01/0043).

Представители общества с ограниченной ответственностью "Башкир-агроинвест" (далее - общество, налогоплательщик) в судебное заседание не явились.

Общество обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании решения инспекции от 30.12.2009 N 28-09/р недействительным в части доначисления к уплате в бюджет налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за декабрь 2007 г., 4 квартал 2008 г. в общей сумме 5439020 руб., соответствующих пеней, применения налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), за неуплату указанного налога в бюджет, уменьшения НДС, предъявленного к возмещению по налоговой декларации за 4 квартал 2008 г., на сумму 651544 руб.

Решением суда первой инстанции от 05.07.2010 (судья Азаматов А.Д.) заявленные требования налогоплательщика удовлетворены.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2010 (судьи Кузнецов Ю.А., Малышев М.Б., Иванова Н.А.) решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит указанные судебные акты отменить, ссылаясь на несоответствие выводов судов обстоятельствам, установленным налоговой проверкой, и неправильное применение судами норм ст. 168, 169, 171, 172 Кодекса.

По мнению общества, изложенному в отзыве на кассационную жалобу, фактические обстоятельства дела судами первой и апелляционной инстанций установлены и исследованы в полном объеме, представленным сторонами доказательствам дана надлежащая правовая оценка, выводы судов о применении норм налогового законодательства соответствуют материалам дела.

Изучив доводы заявителя кассационной жалобы, суд кассационной инстанции не усмотрел оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Основанием для доначисления НДС за 4 квартал 2008 г. в сумме 5359083 руб. 58 коп. и предложения об уменьшении НДС, предъявленного к возмещению по налоговой декларации за 4 квартал 2008 г., на сумму 651544 руб. послужили выводы налогового органа о неправомерном предъявлении к вычету НДС после совершенной налогоплательщиком корректировки в бухгалтерском учете операций по реализации товаров, возвращенных покупателями - обществами с ограниченной ответственностью "Благовар-агроинвест", "Ст.Буздяк-агроинвест" и "Кучербай-агроинвест" (далее - ООО "Благовар-агроинвест", ООО "Ст.Буздяк-агроинвест", ООО "Кучербай-агроинвест"). По мнению налогового органа, между налогоплательщиком и названными выше покупателями был создан формальный документооборот, направленный на необоснованное возмещение из бюджета НДС, реальность совершения сделок, связанных с поставкой и возвратом товаров (зерна), не подтверждена, хозяйственные операции не имели разумной деловой цели, вследствие чего у налогоплательщика отсутствует право на заявленные налоговые вычеты.

В силу п. 1 ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в порядке, предусмотренном ст. 166 Кодекса, на установленные ст. 171 налоговые вычеты.

Согласно п. 5 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

В соответствии с п. 4 ст. 172 Кодекса вычеты сумм налога, указанных в п. 5 ст. 171 Кодекса, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

В силу п. 1 ст. 172 Кодекса вычеты сумм НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, после принятия на учет этих товаров.

Порядок применения отмеченных выше норм Кодекса и оформления операций, связанных с возвратом товаров покупателем продавцу, изложен в письме Министерства финансов Российской Федерации от 07.03.2007 N 03-07-15/29 (далее - письмо Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29), содержащем ссылку на соблюдение условий, предусмотренных Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила).

Согласно письму Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29 в случае возврата продавцу товаров, принятых на учет покупателем, являющимся налогоплательщиком НДС, покупатель при отгрузке возвращаемых товаров, принятых им на учет, обязан в порядке, установленном п. 3 ст. 168 Кодекса, выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру и второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж в соответствии с п. 16 Правил, при этом счет-фактура, полученный продавцом товаров от покупателя, подлежит регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 Кодекса.

Таким образом, право на вычет суммы НДС, уплаченной в бюджет с реализации товара, возникает у продавца с момента получения счета-фактуры, который обязан выставить покупатель, принявший на учет товар.

В случае возврата продавцу товаров, не принятых на учет покупателем, являющимся налогоплательщиком НДС, применение продавцом вычета сумм НДС, уплаченных в бюджет с реализации товара, обусловлено корректировкой первоначально выставленного покупателю счета-фактуры.

Корректировка первоначально выставленного покупателю счета-фактуры производится в соответствии с п. 29 Правил, предусматривающим, что налогоплательщик имеет право вносить в счета-фактуры исправления, которые должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. В связи с этим при возврате продавцу не принятых на учет покупателем товаров в экземпляры счетов-фактур продавца и покупателя, выставленные при отгрузке товаров, продавцу необходимо внести исправления, предусматривающие корректировку количества и стоимости отгруженных товаров. Указанные исправления вносятся продавцом в счет-фактуру на дату принятия на учет товаров, возвращенных покупателем. При этом в исправленном счете-фактуре следует дополнительно указать количество и стоимость возвращенных товаров. Согласно п. 5 ст. 171 Кодекса счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется в книге покупок продавца в части стоимости возвращенных товаров по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 Кодекса.

Вопрос о соответствии приведенной в письме от 07.03.2007 N 03-07-15/29 позиции Министерства финансов Российской Федерации положениям п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 169, п. 1 и 5 ст. 171, п. 1 и 4 ст. 172, п. 1 ст. 173 Кодекса исследован Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации при рассмотрении дела N 11461/08 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Юридическая фирма "Паршиков, Порт и Лобач" о признании недействующими пунктов 1 и 2 письма Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29. Решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по указанному делу, принятым 30.09.2008, указанная позиция признана соответствующей Налоговому кодексу Российской Федерации.

При исследовании фактических обстоятельств настоящего дела судом первой инстанции установлены факты возврата налогоплательщику покупателями - организациями ООО "Благовар-агроинвест", ООО "Ст.Буздяк-агроинвест", ООО "Кучербай-агроинвест" товаров, приобретенных у налогоплательщика по договорам поставки семян сельскохозяйственных культур и зернофуража. Факты возврата товаров обусловлены ненадлежащим качеством приобретенного зерна, что было выявлено Федеральным государственным учреждением "Башкирский референтный центр Россельхознадзора".

Суд первой инстанции установил, что при возврате налогоплательщику-продавцу товаров, принятых на учет покупателями - организациями ООО "Благовар-агроинвест", ООО "Ст.Буздяк-агроинвест", ООО "Кучербай-агроинвест", названные покупатели выставили обществу соответствующие счета-фактуры и оформили товарные накладные.

При этом суд выявил, что позиция налогового органа об отсутствии у общества реальных хозяйственных отношений с названными выше покупателями, связанных с поставкой и возвратом товаров, является непоследовательной при одновременном фактическом признании реальными операций по поставке товаров. Суд отметил, что, отказывая в признании правомерными спорных налоговых вычетов, связанных с возвратом товаров, налоговый орган не уменьшил налоговую базу общества на суммы, заявленные по операциям, связанным с поставкой товаров, то есть признал реализацию товаров названным выше покупателям состоявшейся.

При таких обстоятельствах суд пришел к правильным выводам о правомерности спорных налоговых вычетов и обоснованно удовлетворил требования общества в части, касающейся доначисления НДС за 4 квартал 2008 г. в сумме 5359083 руб. 58 коп. и предложения об уменьшении НДС, предъявленного к возмещению по налоговой декларации за 4 квартал 2008 г., на сумму 651544 руб.

Доначисление НДС за 4 квартал 2008 г. в сумме 1150 руб. 42 коп. связано с выявлением инспекцией факта необоснованного применения налогового вычета по счету-фактуре от 30.12.2008 N 91, выставленному за оказанные услуги по договору перевозки грузов от 12.09.2008 N 191 поставщиком, не являвшимся плательщиком НДС по состоянию на момент выставления указанного счета-фактуры.

В соответствии со ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

В силу п. 1 ст. 169 и ст. 172 Кодекса налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6-8 ст. 171 Кодекса.

При исследовании имеющихся в деле доказательств суд установил, что все необходимые требования для применения налоговых вычетов, содержащиеся в ст. 171, 172 Кодекса, налогоплательщиком соблюдены, документы, представленные налогоплательщиком в подтверждение права на применение налоговых вычетов, а именно: договор перевозки грузов от 12.09.2008 N 191, приложения к договору, счет-фактура от 30.12.2008 N 91, акт оказанных услуг от 30.12.2008 N 1, - не содержат противоречий, препятствующих возмещению налога из бюджета, и содержат всю информацию, необходимую для применения налоговых вычетов и осуществления налогового контроля.

При таких обстоятельствах в части, касающейся доначисления НДС за 4 квартал 2008 г. в сумме 1150 руб. 42 коп., заявленные требования налогоплательщика удовлетворены судом обоснованно.

Ссылка налогового органа на неисполнение поставщиком услуг обязанностей, предусмотренных п. 5 ст. 173 Кодекса, судом кассационной инстанции отклоняется, поскольку указанное обстоятельство не может влиять на порядок применения налоговых вычетов по НДС покупателем услуг.

Доначисление НДС за декабрь 2007 г. в сумме 78786 руб. связано с восстановлением к уплате в бюджет НДС, заявленного к возмещению из бюджета ранее при совершении расчетов с государственным унитарным сельскохозяйственным предприятием "Башсельхозтехника" и обществом с ограниченной ответственностью "АгриФлекс Лтд" зачетом взаимных требований по встречным поставкам, при неуплате налога путем перечисления денежных средств отдельным платежным поручением.

Согласно положениям п. 4 ст. 168 Кодекса, введенным в действие с 01.01.2007 на основании Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", сумма налога, предъявляемая поставщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается поставщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

Вместе с тем, как отмечено выше, в силу ст. 172 Кодекса налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6-8 ст. 171 Кодекса.

Таким образом, статьей 172 Кодекса, регламентирующей порядок применения налоговых вычетов по НДС, не установлена условная зависимость возникновения у покупателя права на возмещение из бюджета НДС, уплаченного поставщику, от наличия платежного поручения на перечисление денежных средств в уплату НДС.

При таких обстоятельствах в части, касающейся доначисления НДС за декабрь 2007 г. в сумме 78786 руб., заявленные требования налогоплательщика удовлетворены судом также обоснованно.

Фактические обстоятельства дела судами обеих инстанций установлены и исследованы в полном объеме, представленным сторонами доказательствам дана надлежащая правовая оценка, выводы судов о применении норм налогового законодательства соответствуют материалам дела.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты следует оставить без изменений, кассационные жалобы - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 05.07.2010 по делу N А07-8010/2010 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2010 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 32 по Республике Башкортостан - без удовлетворения.