Вопрос: В каком периоде при определении налоговой базы по налогу на прибыль следует признавать проценты по договорам займа (включая векселя), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в составе внереализационных доходов (расходов): ежемесячно в течение всего периода пользования заемными средствами или единовременно на момент получения (уплаты) процентов в конце срока действия договора? (Журнал "Налоговый Навигатор", N 10, май 2011 г.)

Вопрос: В каком периоде при определении налоговой базы по налогу на прибыль следует признавать проценты по договорам займа (включая векселя), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в составе внереализационных доходов (расходов): ежемесячно в течение всего периода пользования заемными средствами или единовременно на момент получения (уплаты) процентов в конце срока действия договора?

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида относятся к внереализационным расходам.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст. 318-320 НК РФ.

Пунктом 8 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

Кроме того, согласно п. 4 ст. 328 НК РФ налогоплательщик, определяющий расходы по методу начисления, определяет сумму расхода, выплаченного либо подлежащего выплате в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе расходов сумму процентов, причитающуюся к выплате на конец месяца.

В связи с вышеизложенными нормами НК РФ проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных расходов равномерно в течение всего срока действия договора займа, на конец каждого месяца пользования предоставленными денежными средствами, вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов.

Одновременно сообщаем, что согласно ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения.

В связи с этим для получения необходимой информации налогоплательщику следует обратиться в налоговый орган по месту учета.

Основание. Письмо Минфина России от 03.02.2011 N 03-03-06/1/57.

Май 2011 г.

Журнал "Налоговый Навигатор", N 10