Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 22 октября 2007 г. N А56-17662/2007 Заявление ОАО о признании недействительным решения ИФНС в части доначисления НДС, начисления пеней и привлечения к налоговой ответственности удовлетворено частично, так как, в частности, счета-фактуры составлены с нарушением требований HK РФ, следовательно, не могут являться доказательством правомерности включения НДС в налоговые вычеты

ГАРАНТ:

Постановлением Тринадцатого Арбитражного апелляционного суда от 25 декабря 2007 г. данное решение изменено

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
от 22 октября 2007 г. N А56-17662/2007

ГАРАНТ:

См. также постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 апреля 2008 г.

Резолютивная часть решения объявлена 15 октября 2007 года.

Полный текст решения изготовлен 22 октября 2007 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе: судьи Галкиной Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Галкиной Т.В.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель: ОАО "Птицефабрика "Северная"

ответчик: Межрайонная ИФНС России N2 по Ленинградской области

о признании недействительным решения в части

при участии

- от заявителя: предст. Иванова Г.К., предст. Петухова А.В.

- от ответчика: предст. Занько Ю.М., предст. Кучма О.Н.

установил:

Заявитель обратился в арбитражный суд с требованием о признании недействительным решения МИ ФНС России N 2 по Ленинградской области от 24.05.2007 г. N 13-10/5661 в части доначисления НДС в сумме 199 202 05 руб. 36 коп., начисления пени в сумме 323 928 руб. 50 коп., привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 398 404 1 руб. 07 коп.

Ответчик не признал требования заявителя по основаниям, изложенным в отзыве, дополнениях и пояснениях к отзыву.

Суд, исследовав материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, установил следующее:

Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ОАО "Птицефабрика "Северная" за период с 01.01.2005 г. по 31.12.2005 г., по результатам которой составлен акт от 13.04.2007 г. N 13-4 (л.д. 104 том. 2) и принято решение о привлечении к налоговой ответственности от 24.05.2007 г. N 13-10/5661 (л.д. 43 том 1).

Согласно решению заявителю доначислен НДС в сумме 1992 начислены пени в сумме 323 928 руб. 50 коп., он привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 398 404 1 руб. 07 коп., так как налоговым органом не приняты вычеты по НДС, уплаченный поставщикам в январе-декабре 2005 г. в сумме 199 202 05 руб. ООО "Проминвест", ООО "Лорэн-Ком", ООО "Велес", ООО "Авантаж СК", ООО "Веста", ООО "РосБалт", ООО "Амбрелла".

По поставщику ООО "Проминвест".

Заявитель оприходовал короба картонные на сумму 451 799 90 руб., в том числе НДС - 689 186 3 руб. 21 коп., полученные от ООО "Проминвест".

Заявитель оплачивал товар поставщику путем перечисления на счета третьих лиц по указанию поставщика.

Учредителем, руководителем и главным бухгалтеров ООО "Проминвест" является Серов В.Н. Все первичные бухгалтерские документы (в том числе счета-фактуры) подписаны от имени Серова В.Н. в 2005 году неустановленным лицом.

Согласно ответа ГУЛ "Ритуальные услуги" от 25.01.2007 г. N 91 свидетельства о смерти N 11-АК N 613156 от 16.12.2004 г., протокола опознания и установления личности трупа N 6790/1 от 18.12.2004 г. Серов В.Н. умер 03.12.2004 г. и не мог подписывать в 2005 г. счета-фактуры и иные первичные бухгалтерские документы.

Поставщик не находится по адресу регистрации, не представляет отчетность с 4 квартала 2004 г., расчетные счета закрыты, расчетный счет в ОАО "Уралсиб" не открывался.

В п. 1 ст. 169 НК РФ указано, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

В соответствии с п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, либо иным лицом, уполномоченным на то приказом организации или доверенностью от имени организации.

Пунктом 2 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что счет-фактура составленная и выставленная с нарушением порядка, установленного п.п. 5, 6 данной статьи, не может являться основанием для принятия предъявленной покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Предъявленные суду заявителем счета-фактуры от поставщика ООО "Проминвест" подписаны неустановленным лицом, содержат недостоверные сведения, не соответствуют требованиям п. 6 ст. 169 НК РФ к ст. 9 ФЗ от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" не подтверждают право заявителя на налоговый вычет и возмещение НДС из бюджета.

Решение налогового органа по этому поставщику соответствует требованиям ст.ст. 169 п.п. 2,6, 171,172, 173 НК РФ.

По поставщику ООО "Лорэн-Ком"

Согласно счетам-фактурам, товарным накладным, заявитель приобрел у ООО "Лорэн-Ком" ТМЦ (кукурузу, шрот соевый, пшеницу, масло, муку рыбную, хомуты, анкера, пластины), оплата за товар произведена путем перечисления денежных средств на счета третьих лиц, подписания актов зачета взаимных требований.

Заявитель по указанному поставщику включил в налоговые вычеты НДС в сумме 352 109 1руб. 28 коп.

Налоговым органом не принята эта сумма НДС в качестве налогового вычета, так как поставщик последнюю отчетность представил за 1 квартал 2006 г., в 2005-2006 г.г. представлял "нулевую" отчетность, НДС не исчислен и не уплачен поставщиком, Афанасенко Д.И. (согласно объяснения от 06.02.2007 г.) не является учредителем, руководителем и главным бухгалтером ООО "Лорэн-Ком", не подписывал от имени общества договора, счета-фактуры, накладные, согласно справок экспертно-криминалистического центра ГУВД г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области N 46/674-07 от 05.03.2007 г., N 46/675-07 от 05.03.2007, N 46/673-07 от 05.03.2007 г. подписи на договорах, счетах-фактурах, актах и товарных накладных, выполнены, вероятно, не самим Афанасенко Д.И., а каким-то другим лицом; ОАО "Резервхлеб" не отгружал шрот соевый в количестве 557,150 тонн на сумму 369 669 0 руб. 25 коп., оприходованный по счету-фактуре N 104 от 22.04.2005 г.; пшеница, находящаяся на хранении ОАО "Чернышевский элеватор" и ОАО "Миллеровский элеватор" частично не оприходована обществом; Казачья холдинговая компания ЗАО "Краснодонское", ОАО "Сальский комбикормовый завод", ООО "ТЭК-Восток" не заключали договора с ООО "Лорэн-Ком".

Представленные суду договора, накладные, счета-фактуры подтверждают приобретение заявителем товара у ООО "Лорэн-Ком" и его оплату, а также оприходование товара в полном объеме и в указанном ассортименте.

ОАО "Миллеровский элеватор", ОАО "Чернышевский элеватор" подтвердили заключение договоров хранения с ООО "Лорэн-Ком" и ЗАО "Птицефабрика "Северная" и перевод от общества к заявителю в собственность пшеницы, отгрузку пшеницы заявителю.

ООО "Лорэн-Ком" не заключал договор хранения с ОАО "Резервхлеб".

Товар, реализованный обществом заявителю, доставлялся на хранение в ОАО "Резервхлеб", который по требованию заявителя отгружал указанный товар, в том числе шрот соевый в количестве 557,150 тонн по счету-фактуре N 104 от 22.04.2005 г.

В счетах-фактурах N 93 от 12.04.2005 г. и N 137 от 30.05.2005 г., выставленных ООО "Лорэн-Ком" на муку рыбную грузополучателем и грузоотправителем значится ЗАО "Птицефабрика "Северная", так как товар находился на хранении в ОАО "Резервхлеб" по договору с заявителем.

Наличие или отсутствие договорных отношений поставщика с Казачьей холдинговой компанией ЗАО "Краснодарское", ОАО "Сальский комбикормовый завод", ООО "ТЭК-Восток" не влияет на право заявителя на включение в налоговые вычеты НДС, уплаченного ООО "Лорэн-Ком".

Афанасенко Д.И. не допрошен в качестве свидетеля в соответствии со ст. 90 НК РФ, не предупрежден об уголовной ответственности за дачу ложных показаний.

Он призван на военную службу с 09.06.2006 г., документы (договора, накладные, счета-фактуры) подписывались в 2005 г.; справки об исследовании документов от экспертно-криминалистического центра ГУВД г. Санкт-Петербург и Ленинградской области получены не в соответствии со ст. 95 НК РФ (эксперт не предупрежден об уголовной ответственности за дачу заведомо ложного заключения; заявителю не предоставлено право на участие в назначении эксперта, представлении дополнительных вопросов для получения по ним заключения; постановление о назначении экспертизы не выносилось, с постановлением заявитель не был ознакомлен).

Эксперт в справках не дает однозначного ответа о том, что подписи на договорах, накладных, счетах-фактурах не принадлежат Афанасенко Д.И.

Поэтому все неустранимые сомнения и противоречия в соответствии с Налоговым кодексом толкуются в пользу налогоплательщика (ст. 3 п. 7 НК РФ).

По поставщику ООО "Велес".

Заявитель оприходовал товар, полученный от ООО "Велес" в 2005 г. на сумму 550 685 79 руб. 29 коп., в том числе НДС в размер 503 197 8,45 руб. (кукуруза, пшеница, подсолнечное масло, шрот соевый, шайбы, втулки, пыльники).

ЗАО "Маслопродукт" подтвердило отгрузку масла подсолнечного 17.01.2005 г. в количестве 342,2 тонны по договору с птицефабрикой по счету-фактуре и накладной N 70 от 17.01.2007 г. на сумму 650 180 0 руб. Договор с ООО "Белес" и ЗАО "Маслопродукт" отсутствует, по поручению ООО "Велес" в адрес птицефабрики товар не отгружался.

Mac O.M., являющаяся учредителем ООО "Белес", пояснила, что возможно организация зарегистрирована по её паспорту, переданному для данной цели знакомому.

Счета-фактуры, товарные накладные, акты зачета взаимных требований от ООО "Велес" подписаны от имени руководителя и главного бухгалтера Харчевым В.В., который заявил, что не подписывал такие документы, доверенности не выдавал на осуществление деятельности.

Справки ЭКЦ ГУВД г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области N 46/555-07 от 10.03.2007 г., N 46/556-07 от 10.03.2007 г. подтверждают отсутствие подписи Харчева В.В. на счетах-фактурах, накладных, актах.

Счета-фактуры оформлены с нарушением требований в силу п. 6 ст. 169 НК РФ и поэтому в силу п. 2 ст. 169 НК РФ налоговые вычеты правомерно не приняты налоговым органом.

По поставщику ООО "Авантаж СК"

Во втором полугодии 2005 г. заявитель принял на учет товар (автомобильные шины), полученный от ООО "Авантаж СК" на сумму 257 216 2 руб., в том числе НДС 384 396 руб. 72 коп.

Поставщик не представляет отчетность с 3 квартал 2005 г.; зарегистрирован по адресу фактически не существующему; руководитель ООО "Авантаж СК" Фастовец А.А. не осуществлял финансово-хозяйственную деятельность, не подписывал договора, накладные, счета-фактуры, доверенности от имени общества.

Справки ЭКЦ ГУВД г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области N 46/226-07 от 07.02.2007 г., N 46/227-07 от 07.02.2007 г., N 46/227а-07 от 07.02.2007 г. подтверждает отсутствие подписи Фастовец А.А. на счетах-фактурах, договорах, накладных. Эти подписи выполнены иными лицами, но не менее двух неустановленных лиц.

Счета-фактуры составлены с нарушением требований ст. 169 п. 6 НК РФ поэтому в силу п. 2 ст. 169 НК РФ не могу являться доказательством правомерности включения НДС в налоговые вычеты.

По поставщику ООО "Веста"

Заявитель в 2005 г. оприходовал товар (масло подсолнечное и пшеницу) на сумму 191 762 72,06 руб. в том числе НДС 174 329 7,46 руб., полученный от ООО "Веста".

Оплата товара произведена путем зачета взаимных требований (акт б/н от 29.04.2005 г.).

Поставщик не находится по адресу регистрации, последняя отчетность предоставлена за сентябрь 2006 г., расчетный счет закрыт 20.10.2006 г.

Из этой информации следует, что поставщик в 2005 г. осуществлял деятельность

Отгрузка ЗАО "Маслопродукт" в адрес заявителя масла в количестве 347,170 тонны 11.04.2005 г. не исключает поставку масла и пшеницы ООО "Веста" птицефабрике.

Учредителем, руководителем и главным бухгалтером ООО "Веста" является Яковлев М.Г. Он пояснил, что в 2002 г. потерял паспорт, не участвовал в деятельности общества, никакие документы не подписывал.

При этом налоговым органом не проведены исследования документов на предмет наличия или отсутствия подписи на счетах-фактурах Яковлева М.Г., что подтверждало бы нарушение требований п. 6 ст. 169 НК РФ.

Налоговый орган не исполнил требования ст. 95 НК РФ.

Утрата паспорта Яковлевым М.Г. не подтверждена налоговым органом.

Яковлев М.Г. является заинтересованным лицом, так как не полное отражение или не отражение в налоговой декларации объекта налогообложения влечет ответственность руководителя.

Все представленные заявителем первичные бухгалтерские документы подтверждают приобретение товара у ООО "Веста", его оплату и принятие на учет товара.

Заявителем не нарушены требования ст.ст. 169, 171, 172, 173, 176 п.п. 2-3 НК РФ.

По поставщику "РосБалт"

В 2005 г. заявитель приобрел у ООО "РосБалт" товар (рессоры, предохранители, подшипники, сверла и др.) на сумму 871 679 руб. 59 коп. в том числе НДС в размере 132 968 руб. 08 коп.

Товар оплачен и принят на учет.

Поставщик не находится по адресу регистрации, не отчитывается с марта 2006г., расчетный счет закрыт.

Руководитель и учредитель общества Чистякова Г.В. пояснила, что не подписывала договора, счета-фактуры, доверенности от имени ООО "РосБалт".

Согласно справок ЭКЦ ГУВД г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области N 46/669-07 от 10.03.2007 г., N 46/670-07 от 10.03.2007 г., N 46/671-07 от 10.03.2007 г. Чистякова Г.В. не подписывала счета-фактуры, товарные накладные, акты.

Подписи выполнены не установленным лицом.

Счета-фактуры составлены с нарушением требований п. 6 ст. 169 НК РФ, поэтому в силу п. 2 ст. 169 НК РФ не может НДС быть включен в налоговые вычеты.

Решение налогового органа принято по этому эпизоду в соответствии с требованием ст.ст. 169 п.п. 2, 6, 171, 172, 173 НК РФ.

По поставщику ООО "Амбрелла".

Во втором полугодии 2005 г. заявитель приобрел у ООО "Амбрелла" кормовые добавки (микофикс плюс) на сумму 145 180 00 руб., заявил при этом НДС к вычету в размере 221 461 0 руб. 16 коп.

Оплата за товар произведена в полном объеме.

ООО "Амбрелла" зарегистрировано в г. Москве, по месту регистрации не находится.

Все первичные бухгалтерские документы подписаны руководителем Липунцовой Е.В., которая пояснила, что не регистрировала общество, в деятельности общества участия не принимала, документы и доверенности не подписывала, счета не открывала.

Справки ЭКЦ ГУВД г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 08.02.2007 г. N 46/224-07, от 08.02.2007 г. N 46/225-07 подтверждают, что подписи от имени Липунцовой Е.В. на счетах-фактурах, товарных накладных выполнены не ею, а разными неустановленными лицами не менее двух.

Счета-фактуры составлены с нарушением требований п. 6 ст. 169 НК РФ, поэтому в силу п. 2 ст. 169 НК РФ НДС по ним не может быть включен в налоговые вычеты.

Решение налогового органа соответствует требованиям ст.ст. 169 п.п. 2,6, 171, 172, 173, 176 п.п. 2-3 НК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167, 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

решил:

1. Признать недействительным решение МИ ФНС России N 2 по Ленинградской области от 24.05.2007 г. N 13-10/5661 в части доначисления НДС, начисления пени, привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ по уплате НДС по поставщикам ООО "Лорэн-Ком", ООО "Веста" и включения его в налоговые вычеты.

2. В остальной части отказать.

3. Расходы по госпошлине в сумме 3000 рублей оставить на заявителе.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Судья

Т.В. Галкина