Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 8 августа 2007 г. N А56-14725/2007 Заявление ООО о признании недействительным постановления ИФНС о привлечении к административной ответственности за ненадлежащее оформление выдачи водителям разменного фонда из кассы ООО и назначении штрафа удовлетворено, поскольку, в частности, за нарушения порядка работы с денежной наличностью ООО привлечено к административной ответственности за пределами срока давности, предусмотренного КоАП РФ

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
от 8 августа 2007 г. N А56-14725/2007

ГАРАНТ:

См. также постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 06 декабря 2007 г.

Резолютивная часть решения объявлена 01 августа 2007 года.

Полный текст решения изготовлен 08 августа 2007 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе: судьи Александровой Е.Н.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Александровой Е.Н..

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель: ООО "Честный извоз", заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 2 по Ленинградской области,

об оспаривании постановления о привлечении к административной ответственности от 14.05.2007 N 4706119,

при участии

от заявителя - Хохлова В.Н. (доверенность от 14.06.2007), Бобриковой Н.И. (доверенность от 15.06.2007);

от заинтересованного лица - Кучма О.Н. (доверенность от 17.04.2007 N 03-06/4326);

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Честный извоз" (далее - ООО "Честный извоз", общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Ленинградской области (далее - инспекция) от 14.05.2007 N 4706119 о привлечении общества к административной ответственности и назначении наказания в виде штрафа в размере 50 000 руб. за административное правонарушение, предусмотренное статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ).

В судебном заседании представитель общества поддержал заявленные требования, ссылаясь на отсутствие в действиях заявителя состава административного правонарушения. Представитель инспекции возражал против удовлетворения заявленных требований по мотивам, изложенным в отзыве.

В порядке, предусмотренном в статье 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, 27.07.2007 в судебном заседании объявлен перерыв . 01.08.2007 судебное заседание продолжено.

Как следует из материалов дела. 23.04.2007 сотрудниками инспекции проведена проверка полноты учета выручки в принадлежащем ООО "Честный извоз" автобусе, следующем по маршруту N 565 из г. Кировска в г. Санкт-Петербург. В ходе проверки при пересчете наличных денег, имеющихся у водителя автобуса, установлены расхождения между имеющейся у водителя суммой наличных денег и суммой, отраженной в билетно-учетном листе от 23.04.2007 N 003557. и наличие излишка в размере 3 650 руб. 00 коп. По результатам проверки составлены акты от 23.04.2007 N 47060320 и от 08.05.2007 N 47060151 (л.д. 18, 16).

Также при проверке представленных в инспекцию документов общества за период с 23.02.2007 по 23.04.2007 выявлено систематическое (ежедневное) неоприходование разменного фонда в кассу общества. За данный период обществом неоприходовано 7 250 руб. 00 коп. Выявленное нарушение зафиксировано в акте проверки от 08.05.2007 N 47060152 (л.д. 19).

По результатам проведенных проверок 10.05.2007 должностным лицом инспекции в присутствии законного представителя общества составлен протокол об административном правонарушении N 470615119.

Постановлением инспекции от 14.05.2007 N 4706119 ООО "Честный извоз" привлечено к административной ответственности в виде взыскания штрафа в размере 50 000 руб. на основании статьи 15.1 КоАП РФ.

Считая данное постановление незаконным, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Выслушав мнение представителей сторон, изучив материалы дела, суд считает, что требование заявителя подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В статье 15.1 КоАП РФ установлена административная ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов с другими юридическими лицами сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Согласно протоколу об административном правонарушении и оспариваемому постановлению обществу вменено в вину неоприходование (неполное оприходование) денежной наличности.

Под неоприходованием в кассу денежной наличности понимается несоблюдение организацией совокупности действий, совершаемых при оформлении денежной наличности, в том числе отражения всех операций по приходу и расходу денежной наличности в кассовой книге предприятия. Таким образом, в данном случае для установления факта неоприходования наличных денежных средств необходимо установить разницу между показателями билетно-учетных листов и данными кассовой книги организации. Иные нарушения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций не образуют состава административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 КоАП РФ.

Из актов проверки от 23.04.2007 N 47060320 и от 08.05.2007 N 47060151 следует, что на момент проверки 23.04.2007 водителем Скворцовым И.Н. было продано 114 билетов стоимостью 40 руб. каждый, то есть выручка общества составила 4 560 руб. Вместе с тем имеющаяся у водителя денежная наличность составила 8 210 руб. Таким образом, у водителя в наличии находилось на 3 650 руб. больше, чем было зафиксировано в билетно-учетном листе от 23.04.2007 N 003557.

Согласно показаниям водителя Скворцова И.П., вызванного в судебное заседание в качестве свидетеля по ходатайству заявителя, 1 600 руб. из выявленного у него на момент проверки излишка в размере 3 650 руб. составляли его личные деньги, которые он использовал в качестве разменного фонда. Таким образом, денежные средства в размере 2 050 руб. были получены им за провоз пассажиров без выдачи билетов и без учета в билетно-учетном листе.

Однако невыдача водителем билетов, как и ненадлежащее оформление выдачи водителю разменного фонда из кассы организации, не образуют состава административного правонарушения, предусмотренного в статье 15.1 КоАП РФ.

Между тем, согласно билетно-учетному листу в конце дня 23.04.2007 водителем Скворцовым И.Н. сдано в кассу общества б 440 руб. выручки, что соответствует записям вкладного листа кассовой книги за 23.04.2007.

Таким образом, судом не установлено противоречий между показателями билетно-учетных листов и данными кассовой книги организации, в связи с чем привлечение общества к административной ответственности по статье 15.1 КоАП РФ в этой части является неправомерным.

В обоснование своих требований ООО "Честный извоз" также ссылается на необоснованность выводов инспекции о наличии расхождений в данных бухгалтерского учета за период с 23.02.2007 по 23.04.2007 и о неоприходовании обществом выручки за указанный период в сумме 7 250 руб.

Согласно пункту 24 Порядка ведения кассовых операций, утвержденных решением Совета директоров Центрального Банка России от 22.09.1993 N 40, записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

С учетом изложенного предусмотренное в статье 15.1 КоАП РФ административное правонарушение в форме неоприходования денежных средств является оконченным в день поступления денежных средств и не относится к длящимся правонарушениям.

Оспариваемое постановление по делу об административном правонарушении принято инспекцией 14.05.2007.

При таких обстоятельствах за нарушения порядка работы с денежной наличностью в период с 23.02.2007 по 14.03.2007 общество привлечено к административной ответственности за пределами срока давности, предусмотренного в статье 4.5 КоАП РФ.

В части привлечения к административной ответственности за неоприходование выручки в период с 14.03.2007 по 23.04.2007 суд также считает выводы инспекции необоснованными в связи со следующим.

Из представленного налоговым органом расчета и пояснений представителя общества усматривается, что денежные средства в размере от 50 до 200 руб., ежедневное неоприходование которых вменено в вину обществу, составляют разменный фонд. Данное обстоятельство подтверждается имеющимися на билетно-учетных листах за указанный период отметками о наличии у водителей на конец дня такого разменного фонда. В кассовой книге сведения об оприходовании указанных средств отсутствуют.

В судебном заседании представитель общества сообщил, что разменный фонд был выдан водителям еще до проверки и на момент ее проведения некоторые водители его не возвратили. Именно денежные средства разменного фонда составили ту сумму, неоприхование которой, по мнению инспекции, ежедневно имело место на момент проведения проверки. Указанные обстоятельства инспекцией не оспариваются.

Однако доказательств надлежащего оформления выдачи водителям денежных средств для размена общество не представило.

В соответствии с пунктом 3.8 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных письмом Министерства финансов Российской Федерации от 30.08.1993 N 104, перед началом работы на кассовой машине кассир получает у директора (заведующего) предприятия, его заместителя или главного (старшего) кассира все необходимое для работы (ключи от кассовой кабины, ключи от привода кассовой машины и от денежного ящика, разменную монету и купюры в количестве, необходимом для расчетов с покупателями, принадлежности для работы и обслуживания машины под роспись).

Согласно пункту 4.7 Типовых правил кассир не должен иметь в кассе личных денег и денег, не учтенных через кассовую машину (кроме денег, выданных перед началом работы).

Из пункта 14 Порядка ведения кассовых операции следует, что денежные средства выдаются из кассы организации по расходному кассовому ордеру.

С учетом изложенного суд считает, что заявитель не представил достаточных и достоверных доказательств выдачи водителям разменного фонда ни в ходе проверки, ни в процессе рассмотрения материалов дела об административном правонарушении.

Вместе с тем ненадлежащее оформление выдачи водителям разменного фонда из кассы организации не является основанием для привлечения общества к административной ответственности, предусмотренной статьей 15.1 КоАП РФ, поскольку само по себе не свидетельствует о неоприходовании денежных средств.

Согласно части 4 статьи 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по делам об оспаривании решений административных органов о привлечении к административной ответственности обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для привлечения к административной ответственности, возлагается на административный орган, принявший оспариваемое решение.

При таких обстоятельствах вывод инспекции о неоприходовании обществом 23.04.2007 денежных средств в размере 3 650 руб., а также денежных средств в период с 23.02.2007 по 23.04.2007 в сумме 7 250 руб. и наличии в действиях ООО "Честный извоз" состава административного правонарушения, предусмотренного в статье 15.1 КоАП РФ, не подтвержден материалами дела.

Принимая во внимание изложенное, оспариваемое постановление от 14.05.2007 о привлечении общества к административной ответственности подлежит отмене.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать незаконным и отменить постановление Межрайонной инспекции. Федеральной налоговой службы России N 2 по Ленинградской области от 14.05.2007 N 4706119 о привлечении общества с ограниченной ответственностью "Честный извоз" к административной ответственности, предусмотренной статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение 10 дней со /дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок не превышающий двух месяцев со дня вступления решения суда в законную силу.

Судья

Е.Н. Александрова