Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 5 февраля 2008 г. N А56-38100/2007 Заявление ООО о признании недействительным решения ИФНС в части доначислений по налогу на прибыл, пени и штрафа по эпизоду учета в составе внереализационных расходов в сумме НДС в составе скидки , удовлетворено, так как, в частности, у ИФНС отсутствовали правовые основания для определения НДС расчетным путем, его вычета из сумм предоставленных скидок, учтенных налогоплательщиком в составе расходов в полном объеме, поэтому расходы в виде сумм налогов предъявленных ООО покупателю учитывая обстоятельства дела также несостоятельны

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
от 5 февраля 2008 г. N А56-38100/2007

ГАРАНТ:

См. также постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 08 августа 2008 г.

Резолютивная часть решения объявлена 29 января 2008.

Полный текст решения изготовлен 05 февраля 2008 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе судьи Бурматовой Г.Е.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем О.В. Мохнюк

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО "Торговый дом "Талосто"

к Межрайонной ИФПС России N 23 по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решения

при участии

от заявителя: до перерыва: Тараканов С.А. (доверенность от 27.09.2007г. N 87). юрист Паутова О.Г. (доверенность N 3 от 21.01.2008); после перерыва: Тараканов С.А. (доверенность от 27.09.2007г. N 87), заместитель главного бухгалтера Никульшина И.В. (доверенность от 28.01.2008), заместитель главного бухгалтера Ежова Г.Н. (доверенность от 28.01.2008),

от ответчика: Тимофеева В.И. (доверенность от 11.12.2006 N 18/22454), главный налоговый инспектор отдела выездных налоговых проверок Тюрикова В.В. (доверенность от 21.01.2008 N 18/975)

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Талосто" (далее общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 23 по Санкт-Петербургу N 09/14080 от 08.08.2007 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначислений по налогу на прибыль за 2006 в сумме 4942861 руб., пени в размере 8737 руб. штрафных санкций в размере 245449 руб. по эпизоду учета в составе внереализационных расходов в сумме НДС в составе скидки (требования уточнены заявителем).

Требования заявителя основаны на правомерности учета внереализационных расходов для целей налогообложения по налогу на прибыль в соответствии с пп.19.1 п.1 ст.265 НК РФ.

Ответчиком представлен отзыв на заявление. По мнению налогового органа при отнесении предоставленных скидок должен быть учтен НДС. расходы должны бать учтены за вычетом НДС.

В судебном заседании 22 января 2008 в порядке ст. 163 АПК РФ был объявлен перерыв до 29 января 2008. Заседание продолжено 29 января 2008 с участием представителей сторон.

Исследовав материалы дела, заслушав объяснения сторон, суд установил следующее.

Налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов за период с 01.01.2004 по 31.03.2006. По результатам проверки был составлен акт N 09/34 от 03.07.2007, на основании которого было вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности N 09/14080 от 08.08.2007

В соответствии с данным решением обществу доначислен налог на прибыль, НДС в размере 5305991 руб.. начислены пени, общество привлечено к ответственности за неуплату налога в виде штрафа в размере 256332 руб. Общество обжалует решение налогового органа в части доначислений по налогу на прибыль, привлечения к ответственности за неуплату налога по эпизоду учета в составе внереализационных расходов предоставленных скидок.

Налоговым органом был сделан вывод о занижении налоговой базы по налогу на прибыль в результате включения в состав внереализационных расходов сумм НДС в составе скидки (премии), завышении внереализационных расходов. Занижение налогооблагаемой базы по данному эпизоду составило сумму 20595252 руб.

В обоснование своей позиции заявитель ссылается на применение пп. 19 п.1 ст.265 НК РФ. уплату НДС с реализации, отсутствие оснований для применения п. 19 ст.270 НК РФ. на нормы которого ссылается также налоговый орган. Кроме того, по мнению заявителя расчет НДС. исключенный налоговой инспекцией из сумм предоставленных скидок, неправомерен, поскольку при предоставлении скидки не возникает операций, подлежащих обложению НДС. Из материалов дела следует, что общество осуществляет оптовую торговлю замороженными пищевыми продуктами. Обществом в проверяемом периоде была разработана коммерческая политика в целях увеличения объема продаж включающая систему премий (ретро-бонусов) с учетом различных категорий оптовых покупателей. Внутренними документами общества были предусмотрены различные системы премирования.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами, учитываемыми при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

ГАРАНТ:

Вероятно, в тексте документа допущена опечатка: вместо "п. 19.1 статьи 265" следует читать "пп. 19.1 пункта 1 статьи 265"

В соответствии с п. 19.1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации, к внереализационным относятся расходы в виде премии (скидки). выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок. Данная норма введены с 01.01.2006 в соответствии с Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ.

В данном пункте не конкретизировано, о каких именно скидках идет речь, а также не указана форма их предоставления -денежная или натуральная.

Из материалов проверки следует, что налоговая инспекция не оспаривает факт предоставления скидок, наличие документального обоснования предоставления скидок контрагентам общества, соблюдение условий предоставления скидок в соответствии с разработанными обществом положениями о премировании, расчет скидок.

Из материалов дела следует и налоговым органом не оспаривается, что все предоставленные покупателям скидки рассчитаны исходя из данных по произведенным контрагентам закупкам, в соответствии с согласованным сторонами сделки планом закупок. В зачет плана закупок идет стоимость отгруженной продукции по цепам продаж. Ретро-скидки заявителем предоставляются на основании результатов деятельности покупателя в предыдущем месяце путем распределения суммы ретро-скидки. Сумма подлежащей выплате скидки определяется в акте сверки расчетов.

При таких обстоятельствах следует признать, что обществом условия, предусмотренные подпунктом 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации, для включения в состав внереализационных расходов сумм предоставленных покупателю скидок вследствие выполнения договора соблюдены. К таким выводам пришла и налоговая инспекция. Однако по мнению инспекции, скидка уменьшающая дебиторскую задолженность может быть отнесена на расходы за вычетом НДС. Налоговая инспекция расчетным путем определила НДС подлежащим вычету.

Данные действия налоговой инспекции неправомерны последующим основаниям.

Из подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации не следует, что речь идет о скидках, предоставляемых за вычетом НДС. Кроме того, законодательство о налогах и сборах также не содержит понятия "скидка", не регламентирован и порядок оформления документов, в том числе счетов-фактур при предоставлении скидок. Существенным обстоятельством является и то, что при предоставлении скидки покупателям не происходит изменения продажной цены товара. При предоставлении скидки у поставщика в свою очередь не возникает база для исчисления НДС.

При таких обстоятельствах у налоговой инспекции отсутствовали правовые основания для определения НДС расчетным путем, его вычета из сумм предоставленных скидок, учтенных налогоплательщиком в составе расходов в полном объеме. Поэтому, ссылки на применение п. 19 ст.270 НК РФ. согласно которому не учитываются расходы в виде сумм налогов предъявленных налогоплательщиком покупателю учитывая обстоятельства дела также несостоятельны.

Условия, предусмотренные ст.252 НК РФ заявителем выполнены.

При таких обстоятельствах доначисления по налогу на прибыль по данному эпизоду РФ правомерны. Решение налогового органа в обжалуемой части не соответствует гл.25 НК РФ. подлежит признанию недействительным. Общество неправомерно привлечено к ответственности за неуплату налога.

Заявленные требования подлежат удовлетворению.

Расходы по госпошлине подлежат в сумме 2000 руб. подлежат взысканию с налоговой инспекции в соответствии со ст. 110 АПК РФ в пользу заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 167-170, 201, 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ, Налоговым кодексом РФ, арбитражный суд

решил:

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 23 по Санкт-Петербургу N 09/14080 от 08.08.2007 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначислений по налогу на прибыль за 2006 год в сумме 4942861 руб., соответствующих пеней, штрафных санкций в сумме 245449 руб. по эпизоду учета в составе внереализационных расходов в сумме НДС в составе скидки. Взыскать с Межрайонной ИФНС России N 23 по Санкт-Петербургу в пользу ООО "Торговый дом "Талосто"расходы по госпошлине в сумме 2000 рублей.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Судья

Г.Г. Бурмагова