Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 12 сентября 2006 г. N А56-2666/2006 Заявление ООО о признании недействительными решения и требования ИФНС в части привлечения к налоговой ответственности, доначисления налога на прибыль, пеней и штрафов не удовлетворено, так как, в частности, расходы агента экономически не оправданы, следовательно, и необоснованны, поскольку в соответствии с ГК РФ коммерческие организации в качестве основной цели своей деятельности преследуют извлечение прибыли, а ООО от сделки получило убыток

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
от 12 сентября 2006 г. N А56-2666/2006

ГАРАНТ:

См. также постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 06 марта 2007 г.

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17 января 2007 г.

Резолютивная часть решения объявлена 05 сентября 2006 года.

Полный текст решения изготовлен 12 сентября 2006 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе:

судьи Галкина Т.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Албеговой З.Х.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель ООО "Салолин групп"

ответчик Межрайонная инспекция ФНС РФ N 2 по Санкт-Петербургу

0 признании недействительным решения

при участии

от заявителя: предст. Шакшина О.Г.

от ответчика: предст. Пыжьянова М.С.

установил:

Заявитель обратился в арбитражный суд с требованием о признании недействительными решения МИ ФНС России N 2 по Санкт-Петербургу от 27.12.2005 г. N 02-06/44 и требования от 28.12.2005 г. N 39131.

Ответчик не признал требования заявителя по основаниям, изложенным в отзыве (л.д. 1 том. 2).

Суд, исследовав материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, установил следующее:

Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка заявителя за период с 01.01.2003 г. по 31.12.2004 г., по результатам которой составлен акт от 28.11.2005 г. N 02-06/44 (л.д. 13 том. 1) и принято решение о привлечении к налоговой ответственности от 27.12.2005 г. N 02-06/44 исх. N 02-06/23137 (том 1 л.д. 21).

Согласно решения заявителю вручено требование от 28.12.2005 г. N 39131 (л.д. 29 том. 1).

В соответствии с решением заявителю доначислен налог на прибыль за 2004 г. в сумме 1073290 руб.. начислены пени в сумме 126455 руб.. он привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 214658 руб.. так как налоговым органом не приняты расходы в сумме 4597725 руб. по агентскому договору с ОАО "Салолину от 01.01.2004 г. N 01/04А. являющиеся экономически не оправданными.

В сентябре 2003 г. учредитель ООО "Салолин Групп", которым является ОАО "Салолин" ИНН 7830001123. принял решение об увеличении уставного капитала ООО "Салолин Групп" на 153260000 руб. (Протокол N Б05-2003 заседания Совета директоров ОАО "Салолин" от 03.09.2003 г.) Вклад в Уставный капитал был осуществлен в виде передачи права собственности на земельные участки общей площадью 103268 кв. м. в том числе:

1 земельный участок площадью 37076 кв. м, расположенный по адресу Московское шоссе, д. 13, лит. A3, кадастровый N 78:7691:95,

2 земельный участок площадью 63489 кв. м, расположенный по адресу Московское шоссе, д. 13, лит. ВИ, кадастровый N 78:7691:93,

3. земельный участок площадью 2703 кв. м, расположенный по адресу Московское шоссе, д. 13, лит. ВШ, кадастровый N 78:7691:42.

1 января 2004г. ООО "Салолин Групп" заключило агентский договор N 01/04А с ОАО "Салолин".

По этому договору Агент (ОАО "Салолин") обязуется за вознаграждение совершать от своего имени по поручению в интересах и за счет Принципала (ООО "Салолин Групп") следующие действия:

1.Найти потенциальных арендаторов и заключить договора аренды на земельные участки;

2. Осуществлять контроль за надлежащим исполнением заключенных договоров аренды в интересах Принципала;

3. Обеспечивать охрану указанных земельных участков, в том числе заключать договоры о предоставлении охранных услуг, создание контрольно-пропускного пункта и режима прохода и въезда на территорию;

4. Представлять интересы Принципала в Арбитражном суде по всем спорам, вытекающим из правоотношений, возникающих при исполнении Агентом настоящего Договора.

В пункте 2.4 договора оговорено, что Агент обязан регулярно до последнего числа отчетного месяца сообщать Принципалу о ходе исполнения настоящего договора, представляя ему письменные отчеты, включающие сведения о расходах, понесенных Агентом в порядке исполнения своих обязательств по настоящему договору.

Пунктом 3.5 настоящего Договора предусматривалось вознаграждение Агента за исполнение договорных обязательств в сумме, превышающей 55 000 руб. без НДС, независимо от полученного размера арендной платы.

Начиная с января 2004 года ОАО "Салолин" - Агент представляет ООО "Салолин Групп" Отчеты агента о выполненном поручении, в котором пунктом 1 обозначено, что Агент оказал услуги по аренде земельных участков Арендатору ООО "Самсон-К" ИНН 781016663, и пунктом 2 - выставил Арендатору счет-фактуру на аренду земельных участков общей площадью 103268 кв. м. К отчету прилагались копия выставленного счета-фактуры Арендатору и акт оказанных услуг (аренда земельных участков). На актах оказанных услуг нет ни подписи, ни печати Арендатора.

В пункте 3 Отчета был дан расчет вознаграждения Агента за проделанную работу.

Вознаграждение Агента по отчету за январь 2004г. почти в 7 раз превышало сумму платы Принципала. Арендная плата за 1кв. м составила 0,14 долларов США, за площадь в 103268 кв. м она составила 16 729,41 долларов США (счет-фактура N 00000273 от 31.01.2004г.), что по курсу ЦБ РФ на 31.01.2004г. 476 682,95 руб., из них 64 900 руб., включая НДС (13,6%) - плата Принципалу и 411782,95 руб. (86.4%)-вознаграждение Агента. Плата Принципалу за аренду земельных участков не покрывала даже земельный налог, исчисленный за эти площади.

С февраля оплату Агент увеличивает до 0,21 доллара за 1 кв. м. (счет-фактура N 00000275 от 29.02.2004 г.), что по курсу ЦБ РФ на 29.02.2004 г. составило 715230, 49 руб., а плата Принципала за землю, принадлежащую ему, осталась прежней - 64900 руб. - всего 9%.

Плата Принципалу - ООО "Салолин Групп" за 2004 г. составила 2527634 руб., а исчисленный земельный налог за сданные в аренду участки - 2593504 руб.

После передачи земельных участков в Уставный капитал ООО "Салолин Групп" никакого договора Агент с Арендатором не заключал.

Договор N 3-43/22 с ООО "Самсон-К" на аренду земельных участков, принадлежащих ООО "Салолин" общей площадью 543656 кв. м., был заключен 20.05.2002 г.

ООО "Самсон-К" представило на встречную проверку счета-фактуры за 2003г., выставленные ОАО "Салолин" за аренду земли площадью 543656 кв. м (счета-фактуры N 216 от 31.01.03г., N 217 от 28.02.03г., N 218 31.03.03г.), которые были приняты ООО "Самсон-К" на затраты. С апреля по декабрь 2003г. ООО "Самсон-К" счета-фактуры за аренду от ОАО "Салолин" к оплате не принимало и на затраты не относило.

ОАО "Салолин" в 2004г. продолжает выставлять к оплате ООО "Самсон-К" счета-фактуры по аренде. За январь и февраль 2004г. ОАО "Салолин" приложило к отчету Агента счета-фактуры N 00000273 от 31.01.04г. и N 00000275 от 29.02.04г. на аренду земельных участков площадью 103268 хв.м. А в документах ООО чСамсон-К", представленных для встречной проверки, данных счетов-фактуры нет.

ООО "СамсоЕ-К> приняло к оплате и отнесло на затраты счет-фактуру N 00000188 от 29.02.04 где в графе - описание оказанных услуг указана просто арендная плата (не >тазаны: единица измерения, объекты аренды), а в графе -количество указано общим числом 543656,00, что опять указывает на применение договора от 2002 года

В соответствии с п. 1 статьи 252 Налогового Кодекса Российской Федерации расходами организации признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 1 - 2 статьи 9 Федерального Закона от 21.11.1996г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны в обязательном порядке оформляться оправдательными документами, служащими основанием для ведения бухгалтерского учета.

Для обоснованного включения в издержки принципала тех или иных расходов агента принципал должен иметь соответствующие первичные документы, подтверждающие характер и размер произведенных расходов. Причем из указанных документов должно явно вытекать, что расходы совершены агентом в интересах принципала в рамках исполнения данного конкретного договора поручения. Таким образом, принципалу должны быть переданы все подлинные документы по сделкам, совершаемым агентом, в том числе договоры, накладные и иные первичные документы.

В отчете, представляемом агентом принципалу, должны содержаться: перечень действий, осуществленных во исполнение договора; перечень расходов, произведенных агентом во исполнение договора в интересах принципала. Акт выполненных работ должен содержать кроме даты и реквизитов еще и содержание конкретных хозяйственных операций.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходы Агента - ОАО "Салолин" в сумме 4597725 руб. Принципал - ООО "Салолин Групп" включил в свои затраты необоснованно: Агент не выполнил условие договора п. 1.1,1.2:

Договор с арендатором земельных участков, принадлежащих ООО "Салолин Групп", в рамках агентского договора не заключался. Договор N 3-43/22 с арендатором ООО "Самсон-К" был заключен Обществом "Салолин" почти 2 года назад - 20 мая 2002г.

Контроль за надлежащим исполнением договора аренды в интересах Принципала не осуществляло. За весь проверяемый период -ООО "Салолин Групп" за сдачу земельных участков в аренду уплаты не получило, документов об оплате нет.

Расходы Агента не подтверждены документально, не представлены

Агентом договор, накладные и иные первичные документы. Акты выполненных работ по сдаче земельных участков в аренду Арендатором не подписаны и не заверены печатью.

Агентское вознаграждение превышает более чем в 11 раз плату Принципалу - владельца земельных участков (отчеты Агента с января по июнь 2004г.).

Размер агентского вознаграждения определяется в соответствии с правилами п. 3 ст. 424 ГК РФ, согласно которой вознаграждение выплачивается агенту в размере, обычно взимаемом за соответствующие аналогичные услуги при сравнимых обстоятельствах.

Примера такого размера агентского вознаграждения, который применил ОАО "Салолин" при сдаче в аренду земельных участков, принадлежащих ООО "Салолин Групп", нет. Обычно агентское вознаграждение не превышает 10-15% от сумм, полученных в пользу принципала.

ГАРАНТ:

Вероятно, в тексте документа допущена опечатка: вместо "ст. 252 п. 1" следует читать "ст. 252 п. 1 НК РФ"

В соответствии со ст. 252 п. 1 расходы Агента экономически не оправданы, а тем самым и необоснованные. В соответствии со статьей 50 ГК РФ коммерческие организации в качестве основной цели своей деятельности преследуют извлечение прибыли. ООО "Салолин Групп" от данной сделки получило убыток.

На основании изложенного налоговый орган правомерно доначислил заявителю налог на прибыль за 2004 г., начислил пени и привлек его к налоговой ответственности.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167, 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

1. Отказать в удовлетворении требований.

2. Расходы по госпошлине в сумме 4000 руб. оставить на заявителе.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Судья

Т.В. Галкина