Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 1 июня 2006 г. N А56-11621/2006 Заявление ЗАО о признании недействительным решения ИФНС в части доначисления налога на прибыль, начисления пеней и штрафа удовлетворено, так как, в частности, компенсация убытков, возникших из причинения вреда, не признается внереализационным доходом для целей налогообложения

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
от 1 июня 2006 г. N А56-11621/2006

ГАРАНТ:

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 13 декабря 2006 г.

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 13 ноября 2006 г.

См. также постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 15 января 2007 г.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе:

судьи Загараевой Л. П.

при ведении протокола судебного заседания судьей Загараевой Л. П.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению истец/заявитель ЗАО "Племенной завод "Ручьи"

ответчик/заинтересованное лицо ИФНС РФ по Всеволожскому району ЛО о признании недействительным ненормативного акта

при участии

от заявителя: рук. юр. отд. Фомин А. С. дов. N 32 тот 01.05.06 г. зам. ген. дир. Афанасьева Н. В. дов. N 33 от 01.05.06 г.

от ответчика: нач. отд. Блескин А. Б. дов. N 04-23/23649 от 02.12.05 г. гл. г.н.и. Степутенко С. М. Дов. N 04-23/4308 от 20.03.06 г. нач. юр. отд. Поневежская Н. С. дов. N 04-23/113 от 11.01.06 г.

установил:

ЗАО "Племенной завод "Ручьи" обратилось в арбитражный суд с заявлением к ИФНС РФ по Всеволожскому району ЛО о признании недействительным решения N 14-26/19 от 16.02.06 г. в части доначисления налога на прибыль, пени и штрафа по денежным средствам, полученным в порядке возмещения стоимости недополученной сельхозпродукции при изъятии земли.

Заинтересованное лицо требования не признало по мотивам, изложенным в отзыве.

Проверив материалы дела, выслушав объяснения сторон, суд установил:

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки N 14-09/408 от 05.12.05 г. налоговым органом принято оспариваемое решение.

Налогоплательщику вменяется неполная уплата налога на прибыль в результате невключения в налоговую базу в 2003 г. сумм возмещения убытков, полученных в связи с изъятием сельскохозяйственных земель.

ЗАО "Ручьи" принадлежит на основании государственного акта на право пользования землей A-I N 331136 5078 гектаров земли во Всеволожском районе: Данная земля была закреплена за Заявителем з бессрочное и бесплатное пользование.

Согласно временному свидетельству N 437 КГК на право пользования земельным участком II-I4 (14.0) Заявитель также владеет земельным участком в г. Санкт-Петербурге, Красногвардейский район, Пискаревский пр., 144 общей площадью 10660000 квадратных метров.

Согласно Свидетельству на право собственности на землю серии РФ-1Х-ЛО-3507 N 866422 выданному на основании Постановления Администрации Всеволожского района Ленинградской области от 29.12.1994г. N 3630, Заявитель приобрел право общей долевой собственности на участок земли общей площадью 2804 га.

По договору N 07/2003К от 24.03.03г. ГУ " Дирекция по строительству транспортного обхода г. С-Петербурга" возмещает ЗАО "Ручьи" убытки, причиняемые изъятием земельных участков, вызванных прохождением по землям сельхоз/использования трассы первой очереди кольцевой автомобильной дороги вокруг г. С-Петербурга на основании Распоряжения Губернатора Санкт-Петербурга от 09.04.2001г. N 52-ра.

Согласно данному договору участок трассы КАД проходит по землям ЗАО "Ручьи" в Красногвардейском районе г. С-Петербурга.

В соответствии с п. 2.1. договора N 07/2003К от 24.03.03г. и Отчета ФГУ ЦАС "Ленинградский" общая сумма по договору составляет 120190000 руб., которая должна уточняться и регулироваться подписанием дополнительных соглашений по цене договора.

В 2003г. согласно первичным бухгалтерским документам и в соответствии с п.2.2.договора N 07/2003К от 24.03.03г. на р/счет ЗАО "Ручьи" в уплату возмещения убытков за изъятие земли поступили денежные средства в сумме 78573675 руб. (пл. пор. N 0 174 от 23.04.03г., N 482 от 28.08.03г., N 604 от 25.09.03г.), которые были отнесены на сч. 98 "Доходы будущих периодов" и не были учтены в налогооблагаемой базе при расчете налога на прибыль за 2003г.

Согласно договору N 09/2003К от 07.03.03г., который в соответствии с п. 1.2. данного договора, составлен с учетом взаимных обязательств, принятых сторонами ранее на основании договора N 78 от 06.06.01г., Распоряжения Правительства Ленинградской области N 98-р 2003г., ГУ " Дирекция по строительству транспортного обхода г. С-Петербурга" принимает в собственность и возмещает ЗАО "Ручьи" цену и убытки по земельному участку, передаваемому под строительство транспортного обхода города С-Петербурга, принадлежащему ЗАО "Ручьи" на праве общей долевой собственности во Всеволожском районе Ленинградской области, что подтверждается свидетельством о праве собственности на землю серии РФ-1Х-ЛО-3507 N 866422, выданным 24.08.1995г. Комитетом по земельным ресурсам и землеустройству Всеволожского района Ленинградской области.

Согласно пл. пор. N 95 от 24.03.03г. на р/счет ЗАО "Ручьи" в уплату возмещения убытков за изъятие земли, согласно договору N 09/2003К от 07.03.03г. поступило 9045111 руб., которые были отнесены на сч. 98 "Доходы будущих периодов" и не были учтены в налогооблагаемой базе при расчете налога на прибыль за 2003г.

Согласно договору N° 1501-1564/3784-03 от 03.06.03г. и Распоряжения Правительства Ленинградской области N 403-р от 15.07.2003г. " Об изъятии земельных участков во Всеволожском районе и предоставлении их обществу с ограниченной ответственностью "Балтийские магистральные нефтепроводы" для строительства нефтепровода "Кириши-Приморск" с сопутствующими сооружениями. "ООО "Балтнефтепровод" возмещает ЗАО "Ручьи" убытки и стоимость биологической рекультивации, связанные с предоставлением земельного участка под развитие Балтийской трубопроводной системы из земель сельскохозяйственного назначения, принадлежащих ЗАО " Ручьи" на праве собственности.

В 2003г. согласно первичным бухгалтерским документам на р/счет ЗАО "Ручьи" в уплату возмещения убытков за изъятие земли поступили денежные средства по данному договору в сумме 7940870 руб. (пл. пор. N 735 от 11.06.03г.). которые были отнесены на сч. 98 "Доходы будущих периодов" и не были учтены в налогооблагаемой базе при расчете налога на прибыль за 2003 г.

Согласно договору N . 1 27-И от 27.06.03 г. ЗАО "Транссфера Интернэшнл" возмещает ЗАО "Ручьи" убытки и упущенную выгоду, связанные с предоставлением земельного участка для строительства Центра таможенного оформления, расположенного в Красногвардейском районе г. С-Петербурга.

В соответствии с п.3.1. данного договора сумма возмещаемых убытков и упущенной выгоды определена в размере 13300000 руб.

В 2003г. согласно первичным бухгалтерским документам на р/счет ЗАО "Ручьи" в уплату возмещения убытков за предоставленные земли поступили денежные средства по данному договору в сумме 13300000 руб. (пл. пор. N 156 отм04.07.03г., N 158 от 04.07.03г., N 189 от 28.07.03г., N 227 от 01.09.03г., N 277 от 30.10.03г.), которые были отнесены на сч. 98 "Доходы будущих периодов" и не были учтены в налогооблагаемой базе при расчете налога на прибыль за 2003г.

Ответчик полагает, что в результате налогооблагаемая база по налогу на прибыль за 2003г. занижена на сумму 109018916 руб. Согласно декларации по налогу на прибыль, представленной ЗАО "Ручьи" в ИФНС РФ по Всеволожскому району, по итогам деятельности за 2003г. в части налогооблагаемой выручки, организация имеет убыток в размере 611901 руб.

Занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль с учетом убытка составило -108407015 руб. (109018916-611901). Налог на прибыль за 2003г. с учетом налоговой ставки занижен на сумму 26017684 руб.

Согласно ст. 247 Кодекса, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. В целях гл. 25 Кодекса прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с данной главой.

В силу п. 3 ст. 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ внереализационные доходы определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ с учетом положений гл. 25 НК РФ.

Порядок налогового учета внереализационных доходов, предусмотренных п. 3 ст. 250 НК РФ. установлен ст. 317 НК РФ.

Причем в указанной норме законодателем четко установлено, что в налоговом учете подлежат отражению доходы в виде штрафов, пеней или иных санкций, а также сумм возмещения убытков или ущерба за нарушение договорных обязательств.

Таким образом, если условиями заключенного договора предусмотрены штрафные санкции или возмещение убытков, то доходы признаются полученными налогоплательщиком при возникновении обстоятельств, с которыми условия договора связывают предъявление штрафных санкций или возмещение убытков.

Указанной статьей также установлено, что в случае, если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убыткоз, у налогоплательщика -получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов.

Из анализа указанной статьи следует, что п. 3 ст. 250 НК РФ в качестве внереализационных доходов для целей налогообложения признаются суммы санкций, возмещения убытков и ущерба, причиненные нарушением договорных обязательств (договорный вред).

Противоречий между п. 3 ст. 250 НК РФ и ст. 317 НК РФ не имеется.

По мнению суда, оснований для расширительного толкования указанных норм не имеется.

В рассматриваемом случае обязательства по вышеуказанным договорам, заключенным обществом с ГУ "Дирекция по строительству транспортного обхода г. СПб". ООО Балтнефтепровод". ЗАО "Транссфера Интернэшнл" возникли из причинения вреда и относятся к числу деликтных обязательств.

Ст. 250 НК РФ компенсация убытков, возникших из причинения вреда, не признается внереализационным доходом для целей налогообложения.

Следовательно, налогоплательщиком правомерно не учтены полученные суммы в целях налогообложения.

Ссылка налогового органа на Постановление Правительства РФ N 77 от 28.01.93 г. не может быть принята судом во внимание при разрешении спора, так как указанное постановление регулирует гражданско-правовые отношения о порядке возмещения убытков и не имеет отношения к регулированию вопросов в сфере налоговых правоотношений.

Неправомерна ссылка налогового органа на постановление ФАС СЗО от 24.01.05 г. по делу N А56-47462/03, так как оно не имеет преюдициального значения по настоящему делу.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 112, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение ИФНС РФ по Всеволожскому району ЛО N 14-26/19 от 16.02.06 г. в части доначисления налога на прибыль, пени и штрафа по денежным средствам, полученным в порядке возмещения стоимости недополученной сельхозпродукции при изъятии земли.

Выдать заявителю справку на возврат госпошлины из федерального бюджета в сумме 2000 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию в месячный срок.

Судья

Л.П. Загараева