Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19 декабря 2006 г. N А56-24693/2006 Заявление ЗАО о признании недействительным решения ИФНС в части доначисления налога на прибыль и НДС, а также начисления пеней и штрафов удовлетворено, так как, в частности, наличие или отсутствие у налогоплательщика нераспределенной прибыль текущего года по данным бухгалтерского учета и отчетности не влияет на уплату налога на прибыль или на использование льготы, поскольку для целей налогообложения понятие - прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, используется в ином значении, чем для целей бухгалтерского учета

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
от 19 декабря 2006 г. N А56-24693/2006

ГАРАНТ:

См. также постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 27 апреля 2007 г.

Арбитражный суд г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе: судьи Звонаревой Ю.Н.

при ведении протокола судебного заседания Звонаревой Ю.Н.

рассмотрел 22.11.2006 г. в судебном заседании суда первой инстанции дело по заявлению ЗАО "Северо-Запад"

к Межрайонной инспекции ФНС России N 21 по Санкт-Петербургу о признании недействительным решения инспекции в части при участии в заседании:

от заявителя: представителя Колунова Ю.И. (доверенность от 01.01.2006)

от заинтересованного лица: представителя Лисняк И.Г. (доверенность от 06.04.2006 N 15/03162)

установил:

ЗАО 'лСеверо-Запад" просит суд, с учетом сделанного в порядке ст.49 АПК РФ уточнения, признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России N 21 по Санкт-Петербургу от 29.05.2006 N 02/258.

ЗАО "Северо-Запад" полагает, что решение инспекции не соответствует требованиям ст.ст. 270, 251, 252 НК РФ. ст. 10 Федерального закона от 08.08.2001 N 110-ФЗ.

Межрайонная инспекция ФНС России N 21 по Санкт-Петербургу в отзыве на заявление просит в удовлетворении требования заявителя отказать и излагает доводы, содержащиеся в решении от 29.05.2006 N 02/258.

Исследовав материалы дела, заслушав объяснения представителей лиц. участвующих в деле, суд установил:

Межрайонной инспекцией ФНС России N 21 по Санкт-Петербургу была проведена выездная налоговая проверка ЗАО "Северо-Запад" по вопросам соблюдения требований налогового законодательства за период с 01.10.2003 по 30.09.2005 т. По итогам проверки составлен акт от 14.04.2006 г. N 02/36.

29.05.2006 г. заместителем руководителя инспекции, в рамках предоставленных ему ст. 101 НК РФ полномочий, по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, возражений на акт проверки было принято решение N 02/258 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", в соответствии с которым были начислены налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, пени за их несвоевременную уплату, а также применена ответственность, предусмотренная п.1 ст. 122 НК РФ.

Принятие инспекцией решения связано с выводами о том, что:

- заявитель неправомерно уменьшил полученные доходы на сумму расходов по охране помещений, понесенных при исполнении договора, заключенного с Отделом вневедомственной охраны при УВД Невского района, поскольку в соответствии с пунктом 17 ст.270 НК РФ к расходам, не учитываемым в целях налогообложения относятся стоимость имущества, переданного в рамках целевого финансирования;

- заявитель неправомерно воспользовался льготой в части переноса убытка 2001 г. в размере 7902057 руб., поскольку, по мнению инспекции, на покрытие убытка 1998 года организация должна была использоваться в 2001 г. нераспределенную прибыль прошлых лет в сумме 11364249 руб., отраженная в бухгалтерском балансе за 2001 г. и за 2001 г. у заявителя имелась прибыль.

1. По мнению инспекции, заявитель неправомерно уменьшил полученные доходы на сумму расходов по охране помещений, понесенных при исполнении договора, заключенного с Отделом вневедомственной охраны при УВД Невского района по договору от 28.09.1998 N 616, поскольку в соответствии с пунктом 17 ст.270 НК РФ к расходам, не учитываемым в целях налогообложения относятся стоимость имущества, переданного в рамках целевого финансирования.

Позиция инспекции является ошибочной, так как:

На основании п. 17 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Подпунктом 14 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

Если исходить из понятия средств целевого финансирования, данного в этой норме (это имущество, полученное и использованное по назначению, которое указал источник средств), то организации-контрагенты вневедомственной охраны должны были бы определять цели, на которые могут расходоваться перечисленные ими денежные средства. Кроме того, целевое финансирование не предусматривает возмездное_ сделки.

Вместе с тем, оплата налогоплательщиком спорных сумм производилась по гражданско-правовому договору на оказание услуг, цели, на которые денежные средства расходовались ОВО. не определялись.

Представленные заявителем документы (приложение 1 к делу) по расходам на услуги по охране имущества соответствуют требованиям ст.252 НК РПФ.

Основанием для начисления к уплате налога на добавленную стоимость, пеней за его несвоевременную уплату и применения ответственности за неуплату НДС послужил вывод налогового органа о неправомерном заявлении ЗАО "Северо-Запад" налоговых вычетов - НДС, уплаченного по счетам-фактурам, выставленным Отделом вневедомственной охраны при УВД Невского района на основании договора от 28.09.1998 N 616.

Налогоплательщик при заявлении указанных налоговых вычетов были соблюдены требования ст.ст. 171. 172 НКРФ.

Решение инспекции по данному эпизоду не соответствует требованиям ст.ст. 252, 171. 172 НКРФ.

2. Инспекция полагает, что ЗАО "Северо-Запад" необоснованно заявило за 2003. 2004 г.г. льготу по убытку, так как в 2001 году налогоплательщик получил прибыль, и по данным бухгалтерского баланса за 2001 года у ЗАО "Северо-Запад" по счету 88 "Нераспределенная прибыль прошлых лет" имелась нераспределенная прибыль в сумме 11364000 руб., которая не была использована организацией на погашение убытка 1998 года в соответствии с действующим законодательством до 01.01.2002 г.

Организация заявило к льготированию сумму непогашенного убытка, полученного до 01.01.2002, включающего в себя убыток за 1998 г., образовавшейся за счет отрицательных курсовых разниц и убыток за 2001 г. в сумме 7902,057 руб.

В соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1). действовавшего до 2002 года, объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными названной статьей. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Согласно пункту 5 статьи 6 Закона N 2116-1 для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет. При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный пунктом 14 статьи 2 Закона N 2116-1.

Согласно пункту 3 статьи 10 Закона N 110-ФЗ сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на I января 2001 года, уменьшающая облагаемую налогом на прибыль базу, в соответствии с действующим до 1 января 2002 года законодательством, после вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном статьей 283 НК РФ.

Заявитель, руководствуясь названными положениями, учел в составе убытка, уменьшающего налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в декларации за 2003 г., 2004 г. сумму убытка 1998 г. и 2001 г.

В силу пункта 5 ст.6 Закона N 2116-1 для предприятий и организаций, получивших в календарном году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, (при условии полного использования на эти цели резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством РФ).

Указанная в бухгалтерском балансе по строке 460 "Нераспределенная прибыль прошлых лет" сумма не является ни резервным фондом, ни другим аналогичным фондом, указанным в Законе N 2116-1.

Резервные фонды создаются в обществах в соответствии с законодательством РФ и учредительными документами обществ. Источником их образования являются отчисления от прибыли, остающейся после налоюобложения. производимые в порядке и размерах, предусмотренных учредительными документами. Следовательно, под "другими аналогичными по назначению фондами); понимаются денежные фонды создаваемые в соответствии с законодательством РФ и учредительными документами общества для покрытия убытков и погашения обязательств общества.

Согласно ст.8 Закона N 2116-1 сумма налога на прибыль определяется налогоплательщиком на основании бухгалтерского учета, отчетности самостоятельно в соответствии с указанным законом. При этом, поскольку Закон N 2116-1 содержит специальные требования к определению налогооблагаемой прибыль, прибыль по данным бухгалтерского учета корректируется. В соответствии с п.5.3 Инструкции N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", утвержденной приказом МНС России от 15.06.2000 N БГ-3-02.231 одновременно с расчетом налога по фактической прибыли организации представляют дополнительные материалы по определению налогооблагаемой прибыли (приложение N 4 к Инструкции N 62).

Наличие или отсутствие у налогоплательщика нераспределенной прибыль текущего года по данным бухгалтерского учета и отчетности не влияет на уплату налога на прибыль или на использование льготы, поскольку для целей налогообложения понятие "прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия" используется в ином значении, чем для целей бухгалтерского учета.

Инспекцией не оспаривается получение заявителем убытка в виде отрицательный курсовых разниц за 1998 г.

Согласно справке, составляемой в рамках налоговой отчетности по налогу на прибыль за 4 квартал 2001 г. (приложение к расчету (налоговой декларации), приложение к делу, лист 54-57) по итогам налогового периода у заявителя имелся убыток - 7902.057 тысяч рублей.

Налоговым органом не представлено доказательств, обоснований, свидетельствующих о недостоверности указанной суммы.

Решение инспекции по данному эпизоду не соответствует требованиям пункта 3 статьи 10 Закона N 110-ФЗ, п. 5 ст.6, п. 14 статьи 2 Закона N2116-1.

В связи с вышеизложенным, руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, Арбитражный суд

решил:

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России N 21 по Санкт-Петербургу от 29.05.2006 N 02/258.

Возвратить ЗАО "Северо-Запад" из федерального бюджета госпошлину в сумме 3000 руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца после его принятия или кассационная жалоба в арбитражный суд кассационной инстанции в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Судья

Ю.Н. Звонарева