Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28 апреля 2008 г. N A56-6605/2007 Заявление ООО о признании недействительным решения ИФНС о привлечении к налоговой ответственности за неправомерное применение налоговых вычетов удовлетворено, поскольку налоговый орган не заявил о наличии возражений по документам налогоплательщика и не представил соответствующих доказательств, опровергающих доводы налогоплательщика

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
от 28 апреля 2008 г. N A56-6605/2007

ГАРАНТ:

См. также предыдущее рассмотрение дела:

постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 08 октября 2007 г.

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 02 мая 2007 г.

См. также постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 30 октября 2008 г.

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17 августа 2007 г.

Резолютивная часть Решения объявлена 21 апреля 2008 года.

Полный текст Решения изготовлен 28 апреля 2008 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе: судьи Градусова А.Е.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

Мишиной Е.А.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель ООО "СОНАТА"

заинтересованное лицо Межрайонная ИФНС России N 23 по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решения

при участии от заявителя: Боярчук Н.С. -доверенность от 01.02.2)00-7

от заинтересованного лица: Колесник ПН. -доверенность от 11.12.2007 N 18/22456

установил:

ООО "СОНАТА" просит признать недействительным решение Межрайонной

ИФНС России N 23 по Санкт-Петербургу N 1221.

Решением Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 02.05 2007 заявление налогоплательщика удовлетворено частично.

Постановлением Федерального Арбитражного суда Северо-Западного округа от 08.10 2007 Решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 02.05.2007 отменено. Дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

При новом рассмотрении заявитель поддержал заявленные требования

Налоговый орган заявленные требования не признал и просит заявление отклонить

Согласно материалам дела по результатам налоговой проверки налоговый орган принял решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения N 1221. Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 515 269, 20 руб., к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 500 руб., .налогоплательщику начислен НДС - 2 576 346 руб., пени - 72 190, 10 руб. Основанием для вынесения решения послужило неисполнение Обществом Требования налогового органа о представлении документов, необходимых для проведения камеральной проверки от 16.10.2006 N 11/21125 (непредставление документов в полном объеме).

Оспаривая решение, заявитель ссылается на то, что им соблюдены, предусмотренные НК РФ условия возмещения НДС, а также на не неполучение требования налогового органа о представлении документов.

Арбитражный суд СПб и Ленинградской области рассмотрел и оценил материалы дела и доводы лиц, участвующих в деле.

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ в редакции, действовавшей на момент применения налоговых вычетов, вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при _ приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Исходя из положений главы 21 НК РФ в части применения налоговых вычетов, право налогоплательщика на возмещение из бюджета НДС обусловлено фактами уплаты им сумм НДС и принятия данного товара на учет при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со ст. 23 Налогового Кодекса РФ налогоплательщик обязан представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. Нормы главы 21 Налогового Кодекса РФ не содержат указания на обязанность налогоплательщика представлять вместе с декларацией по НДС документы, подтверждающие обоснованность применения налоговых вычетов (в отличие от порядка возмещения экспортного НДС, прямо устанавливающего обязанность налогоплательщика по представлению в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ).

В Определении от 12 июля 2006 г. N 266-0 КС РФ установил, что как следует из положений статей 171, 172 и 176 Налогового кодекса Российской Федерации, находящихся в системной связи с его статьей 88, налогоплательщик не обязан, а вправе приложить к подаваемой налоговой декларации документы, подтверждающие правильность применения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость (в частности, счета-фактуры).

Непредставление документов по требованию налогового органа не свидетельствует об их отсутствии у налогоплательщика и не является основанием для отказа в признании налоговых вычетов и доначисления суммы налога.

При проведение проверки сведений, указанных в декларации по НДС и возникновении необходимости проверить правильность предъявленных к вычету сумм НДС, налоговый орган вправе, в порядке ст. 93 НК РФ, истребовать документы, подтверждающие факты приобретения налогоплательщиком товаров, оплату налога поставщикам и на таможне при ввозе товаров на таможенную территорию, а также их оприходование.

НК РФ прямо не указывает в какой форме налоговый орган может потребовать представления тех или иных документов. Однако ст. 89 НК РФ предусматривает вручение налогоплательщику требования о представлении документов в соответствии со статьей 93 НК РФ. Положения ст. ст. 69 и 101 предусматривают, что копия решения налогового органа и требование вручаются налогоплательщику либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком либо его представителем. Если указанными выше способами решение налогового органа вручить налогоплательщику или его представителям невозможно, оно отправляется по почте заказным письмом. Указанное требование направляется по почте заказным письмом в случае, когда указанные лица уклоняются от получения требования. Данные положения НК РФ применимы и к спорной ситуации.

Налоговый орган не представил доказательств вручения требования о представлении документов налогоплательщику либо его представителю под расписку или иным способам, свидетельствующим о дате получения. Налогоплательщик в ходе судебного разбирательства пояснил, что требование о предоставлении дополнительных документов им не получено, что подтверждается возвращением органами почтовой связи Требования налогового органа о представлении документов в налоговый орган. Налоговый орган не опроверг данный довод налогоплательщика.

Согласно пункту 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, возлагается на налоговый орган.

На основании ст. 108 НК РФ налоговый орган обязан доказать наличие обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении.

В материалах дела отсутствуют доказательства того, что Требование налогового органа, было получено налогоплательщиком. Следовательно, налогоплательщик объективно был лишен возможности исполнить Требование налогового органа и представить запрошенные документы.

Направление налоговым органом Требования в адрес налогоплательщика само по себе не является доказательством наличия составов правонарушений, предусмотренных ст. ст. 122 и 126 НК РФ.

Положения главы 21 НК РФ не предусматривают обязанность налогового органа признать неправомерность применения налоговых вычетов в случае непредставлении запрошенных документов при отсутствии доказательств отсутствия условий, с которыми НК РФ связывает право на применение налоговых вычетов.

Непредставление документов по требованию налогового органа не свидетельствует об их отсутствии у налогоплательщика и не является безусловным основанием для привлечения к ответственности за неуплату налога и доначисления суммы налога, а влечет иные процессуальные последствия.

В соответствии с Определением КС РФ от 12 июля 2006 г. N 266-0, поскольку решение об отказе в налоговом вычете выносится по результатам камеральной или выездной налоговой проверки, налоговый орган не имеет права отказать налогоплательщику в налоговом вычете, если соответствующая налоговая проверка не была им проведена.

В данном случае налоговый орган не доказал, что налогоплательщик применил налоговые вычеты при отсутствии указанных документов. В связи с чем, вывод налогового органа о неправомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов в связи с непредставлением документов является необоснованным.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 12 июля 2006 г N 267-0 установил, что часть 4 статьи 200 АПК Российской Федерации

предполагает, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде во всяком случае не может быть лишен права представлять документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и предоставлении налогового вычета, а суд обязан исследовать соответствующие документы.

В ходе судебного разбирательства налогоплательщик представил в налоговый орган и в Суд документы в обоснование заявленных требований, подтверждающие применение налоговых вычетов.

Пленум ВАС РФ в Постановлении от 28.02.01 N 5 указал, что суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу в сроки, определенные пунктом 5 статьи 100 НК РФ.

Представленные документы соответствуют принципу относимости доказательств, поскольку имеют непосредственное отношение к рассматриваемому делу и подтверждают довод налогоплательщика о том, что им соблюдены условия применения налоговых вычетов, предусмотренные главой 21 НК РФ.

Налогоплательщик представил договоры, счета-фактуры, платежные и др. 'документы, подтверждающие фактическую уплату НДС, принятие товара на учет и наличие первичных документов в обоснование заявленных налоговых вычетов. Следовательно, налогоплательщик документально подтвердил довод о том, что им соблюдены условия применения налоговых вычетов, предусмотренные главой 21 НК РФ.

Судом была а назначена сверка по документам налогоплательщика и налоговому органу предлагалось представить свои возражения по представленным документам. Налоговый орган не заявил о наличии возражений по документам налогоплательщика и не представил соответствующих доказательств, опровергающих доводы налогоплательщика.

С учетом требований ст. ст. 65 и 200 АПК РФ налоговый орган не доказал неправомерность применения налогоплательщиком налоговых вычетов, повлекших занижение налогооблагаемой базы, и наличие оснований для привлечения налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

При этом у налогового органа отсутствовали документы, подтверждающие наличие объектов налогообложения, и выводы налогового органа сделаны на основании данных декларации, достоверность которых не проверена и не подтверждена налоговым органом

Арбитражный суд исследовал и оценил совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств, включая уплату НДС, принятия товара на учет, наличие первичных документов и др. обстоятельства дела, с соблюдением положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и признает доводы налогоплательщика обоснованными, а выводы, изложенные налоговым органом в оспариваемом решении, необоснованными и противоречащими материалам дела и положениям главы 21 Налогового Кодекса РФ.

Решение налогового органа противоречит положениям главы 21 Налогового Кодекса РФ и нарушает предоставленное законом налогоплательщику право на применение налоговых вычетов.

С учетом указанных обстоятельств заявленные требования являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд СПб и Ленинградской области

решил:

1. Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 23 по Санкт-Петербургу N 1221.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Судья

А.Е.Градусов