Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 3 марта 2005 г. N А56-2156/05 Поскольку обязанность учета суммы акциза в стоимости отходов, не являющихся подакцизными товарами, не предусмотрена законом, решение налогового органа в части доначисления акциза, пени и штрафа признано судом недействительным

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
от 03 марта 2005 г. N А56-2156/05

ГАРАНТ:

См. также постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 26 сентября 2005 г.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе: судьи Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области Л.П. Загараевой,

при ведении протокола судебного заседания судьей Л.П. Загараевой,

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ООО "Ликеро-водочный завод "ЛИВИЗ" к ИМНС РФ по Всеволожскому району ЛО о признании решения недействительным

при участии

от заявителя: юр. Порошина В. И. дов. от 13.01.05 г.

гл. бухг. Мельникова В. И. дов. от 16.02.05 г. N 06

от ответчика: нач. юр. отд. Поневежская Н. С. дов. N 04-23 665 от 17.01.05 г.

нач. отд. Башкатов В. И. дов. N 04-23/3077 от 24.02.05 г.

установил:

ООО "Ликеро-водочный завод "ЛИВИЗ" обратилось в арбитражный суд с заявлением к ИМНС РФ по Всеволожскому району ЛО о признании частично недействительным решения N 15-26/267 от 22.12.04 г. в части доначисления акциза в сумме 3110833 руб.. пени в сумме 414403 руб., штрафа в сумме 309195 руб.

В судебном заседании заявитель уточнил требования и просит признать недействительным решение в части доначисления акциза в сумме 3110833 руб. пени в сумме 469130 руб.. штрафа в сумме 350028 руб.

В соответствии со ст. 48 АПК РФ судом произведено правопреемство ИМНС РФ по Всеволожскому району ЛО на ИФНС РФ по Всеволожскому району ЛО.

Проверив материалы дела, выслушав объяснения сторон, суд установил:

По результатам налоговой проверки, проведенной в ООО "ЛВЗ "ЛИВИЗ" ИМНС России по Всеволожскому району Ленинградской области вынесено Решение N 15-26/26" от 22 декабря 2004г. о привлечении организации-налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение).

Согласно п.2.3.2 Решения налоговым органом выявлено необоснованное занижение акцизов за проверяемый период.

Вывод о занижении сумм акцизов в оспариваемой сумме налоговый орган сделал на основании п.2 ст. 199 и п.2 ст.200 НК РФ. т. к. предприятие предъявляло к вычету акцизы, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров (спирта-сырца), в полном объеме в период с 30.12.2002г., т.е. после получения удостоверений о государственной регистрации отходов - головной фракции этилового спирта и сивушного масла, не являющихся подакцизными товарами.

В октябре 2002г. ООО "ЛВЗ "ЛИВИЗ" ввел в действие цех ректификации спирта-сырца на площадях Санкт-Петербургского филиала ООО "ЛВЗ "ЛИВИЗ" для производства спирта-ректификата, в дальнейшем используемого в качестве сырья для производства алкогольной продукции. Производство этилового спирта осуществляется на основании лицензии Б 077840 в соответствии с "Производственным технологическим регламентом на получение спирта из крахмалосодержашего сырья, производительностью 3000 дал/сут для предприятия ООО "Ликеро-водочный завод "ЛИВИЗ" ПТР 10-23034-02, утвержденного 28.10.2002г. Департаментом пищевой, перерабатывающей промышленности и детского питания Минсельхоза России.

Головная фракция этилового спирта (ОСТ 10-217-98) и сивушное масло (ГОСТ 17071-91) являются побочными отходами производства этилового спирта и образуются в рамках единого технологического процесса ректификации спирта на одних и тех же производственных мощностях.

С момента получения свидетельств о государственной регистрации головной фракции этилового спирта и сивушного масла (30.12.2002г.) согласно п. 2 ст. 181 НК РФ данные отходы не являются подакцизными товарами.

В соответствии с п. 2 ст. 199 НК РФ суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров, если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи.

Согласно п. 3 ст. 199 НК РФ не учитываются в стоимости приобретенного, ввезенного на территорию Российской Федерации или переданного на давальческой основе подакцизного товара и подлежат вычету или возврату в порядке, предусмотренном настоящей главой, суммы акциза, предъявленные покупателю при приобретении указанного товара, суммы акциза, подлежащие уплате при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации или предъявленные собственнику давальческого сырья (материалов) при передаче подакцизного товара, используемого в качестве сырья для производства других подакцизных товаров.

Согласно п.2 ст.200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение, в (дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов).

В соответствии с п. 3 ст.201 НК РФ вычеты сумм акциза, указанные в пунктах 1-14 статьи 200 НК РФ производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других реализованных (переданных) подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В соответствии с п. 5 (Таблица 5.1) Производственного технологического регламента на получение спирта из крахмалосодержащего сырья, производительностью 3000 дал/сут для предприятия ООО "Ликеро-водочный завод "ЛИВИЗ" утвержденного 28. 10.2002г. Департаментом пищевой, перерабатывающей промышленности и детского литания Минсельхоза России, спирт-сырец является основным сырьем.

Таким образом, закон предусматривает возможность предъявления к вычету сумм акциза, уплаченных налогоплательщиком при покупке подакцизного товара, используемого в качестве основного сырья для производства других подакцизных товаров. При этом закон не ставит возможность вычета сумм акцизов и его размер в зависимость от того, полностью ли использовано сырье при производстве подакцизного товара, или имеются отходы, не являющиеся подакцизными товарами.

Соответственно, отсутствуют правовые нормы, регулирующие порядок расчета сумм акцизов, не подлежащих вычету. Следовательно, расчет сумм акцизов, необоснованно предъявленных к вычету, приведенный в таблице N 9 Решения, не основан на законе.

Вывод налогового органа о занижении налогоплательщиком акцизов основан на п.2 ст. 199 и п.2 ст.200 НК РФ, однако из содержания указанных статей не следует однозначно, что акцизы должны предъявляться к вычету не в полном объеме.

Ссылаясь на ст. 199 НК РФ, налоговый орган также делает вывод о том, что суммы акциза, уплаченные при приобретении спирта-сырца, содержащегося в отходах, должны быть отнесены на их себестоимость.

Однако, в соответствии с п.6 ст. 254 НК РФ возвратные отходы, под которыми понимаются остатки сырья, образовавшиеся в процессе производства товаров, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению, оцениваются по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону. Понятия себестоимости отходов, а соответственно и состава затрат, включаемых в себестоимость отходов, закон не предусматривает.

Возможная цена реализации головной фракции этилового спирта и сивушного масла значительно ниже той, которая предложена в расчете налогового органа (с учетом начисленного акциза).

Таким образом, обязанность учета суммы акциза в стоимости отходов, не являющихся подакцизными товарами, не предусмотрена законом.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 110. 112, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

решил:

Признать недействительным решение ИМНС РФ по Всеволожскому району ЛО N 15-26/267 от 22.12.04 г. в части доначисления акциза в сумме 3110833 руб. пени по указанному налогу в сумме 469130 руб. штрафа в сумме 350028 руб.

Возвратить заявителю госпошлину в сумме 1000 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию в месячный срок.

Судья

Л.П. Загараева