Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 24 февраля 2005 г. N А56-4898/05 Факты уплаты сумм НДС, предъявленных поставщиками товаров, подтверждаются представленными Обществом актами взаимозачетов с контрагентами, решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности за неполную уплату налогов и непредставление документов в установленный срок недействительно

ГАРАНТ:

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 03 октября 2005 г. данное решение отменено в части признания частично недействительным решения налогового органа

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
от 24 февраля 2005 г. N А56-4898/05

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе:

судьи Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области Л.П.Загараевой,

при ведении протокола судебного заседания судьей Л.П.Загараевой,

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ООО "Спарта" к ИФНС РФ по Петроградскому району СПб о признании решения недействительным

при участии

от заявителя: пр. Байкова Н. К. дов. от 21.02.05 г.

от ответчика: зам. нач. Тян Н. И. дов. N 20-05/355 от 14.01.05 г.

установил:

ООО "Спарта" (далее - Общество) просит признать недействительным решение ИФНС России по Петроградскому району Санкт-Петербурга N 348 от 14 декабря 2004 г.

Заинтересованное лицо требования Общества отклонило по мотивам, изложенным в отзыве.

В судебном заседании заявитель уточнил требования и просит признать недействительным решение ИМНС России по Петроградскому району Санкт-Петербурга N 348 от 14 декабря 2004 г.

Уточнение заявленных требований принято судом в порядке ст. 49 АПК РФ.

Изучив материалы дела, выслушав доводы лиц. участвующих в деле, суд установил

Налоговой инспекцией проведена камеральная налоговая проверка Общества по вопросу исчисления и своевременности уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость за июнь 2004 г.

По результатам рассмотрения декларации по НДС за июнь 2004 года и документов, представленных Обществом по требованию налогового органа, налоговой инспекцией принято решение от 14.12.2004г. N 348 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения на основании п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату суммы налога в виде взыскания штрафа в размере 1082511 рублей, на основании п.1 ст.126 НК РФ за непредставление документов в установленный законодательством срок в виде штрафа в размере 22700 рублей, предложено уплатить в срок, указанный в требовании, суммы налоговых санкций в размере 1105211 рублей, не полностью уплаченного налога НДС в сумме 5412556 рублей, пени за несвоевременную уплату налога НДС в сумме 232994 рублей. Всего подлежит взысканию по решению 6750761 рублей.

Как усматривается из оспариваемого решения, Обществу вменяется неправомерное предъявление к вычету сумм НДС согласно указанной налоговой декларации.

Согласно положениям статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей Кодекса налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, в том числе в таможенном режиме выпуска для свободного обращения в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 данного Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплат}' сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Исходя из смысла названных норм, право налогоплательщика на возмещение из бюджета НДС обусловлено фактами уплаты им сумм НДС, предъявленных поставщиками товаров (работ, услуг) и принятия данного товара на учет, а правовое значение такого возмещения - компенсация налогоплательщику реальных затрат по уплате установленного законом налога.

Факты уплаты сумм НДС, предъявленных поставщиками товаров, подтверждаются представленными Обществом актами взамозачетов с контрагентами. Общество реализовывало товар ООО "Форвард". Товар приобретался Обществом у ООО "Винклер", ООО "Юпитер" и ООО "Ладога". Перечисление денежных средств ООО "Форвард" указанным лицам, включая НДС, осуществлялось в счет частичной оплаты за товар, приобретенный у Общества в счет оплаты по договору купли-продажи товара, заключенному между ООО "Спарта" и Обществом, что не противоречит нормам гражданского законодательства и используется предприятиями при проведении расчетов по договорам гражданского характера. Судом исследованы документы, в том числе акты взаимозачетов, подтверждающие наличие взаимных обязательств между названными организациями. Задолженность ООО "Форвард" по оплате за товар уменьшена на суммы, указанные в актах взаимозачета, и отражена на счетах бухгалтерского учета. Таким образом, налог уплачивался за счет средств Общества.

Довод налогового органа о неподтверждении факта оприходования товара вследствие отсутствия на балансе Общества транспортных средств, складов для хранения товара, договоров на перевозку и ТТН, не соответствует действующему законодательству.

Утверждение налогового органа о том, что единственным первичным документом для оприходования налогоплательщиком товара должна являться товарно-транспортная накладная, составленная по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, необоснован.

Первичные учетные документы, которые являются основанием для принятия товаров на учет, должны быть оформлены в соответствии с требованиями статьи 9 Закона Российской Федерации от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Согласно положениям названной статьи Закола все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать перечисленные в данной статье Закона обязательные реквизиты.

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций, содержащимся в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденном Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25.12.98 N 132, для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации применяется форма N ТОРГ-12 "Товарная накладная". Товарная накладная составляется в двух экземплярах: первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания, а второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Таким образом, документом, подтверждающим факт оприходования полученных организацией товарно-материальных ценностей, является товарная накладная, а не товарно-транспортная накладная, которая в силу положений Инструкции Минфина СССР N 156, Госбанка СССР N 30, ЦСУ СССР N 354/7, Минавтотранса РСФСР N 10/998 от 30.11.83 "О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом" и Постановления Госкомстата от 28.11.97 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" является документом для проведения расчетов за перевозку грузов. Товарная накладная по форме N ТОРГ-12 была представлена Обществом.

Факты получения, оприходования ввезенного товара и его реализации подтверждаются договорами купли-продажи товара, заключенными с ООО "Ладога", ООО "Винклер", ООО "Юпитер", "Форвард", карточками счета 41, оборотно-сальдовыми ведомостями по счетам бухгалтерского учета "41", "60", "62", товарными накладными о получении и передаче товара, журналами полученных и выставленных счетов-фактур, счетами-фактурами полученными и выставленными, копиями книг покупок и продаж, представленными Обществом. Таким образом, получение, оприходование и дальнейшая передача товара подтверждены вышеуказанными документами. Кроме того, согласно условиям договоров поставки товара с покупателем поставка осуществляется на условиях "самовывоз" и заключение договоров на перевозку товара Обществом не предусмотрено.

Следует признать необоснованной и ссылку налогового органа на подписание договоров неуполномоченным лицом. Полномочия лица, подписавшего договоры, удостоверяется выданной ему от Общества доверенностью.

Не принимается и довод налогового органа о недобросовестности Общества вследствие отсутствия Общества по адресу, указанному в учредительных документах как его место нахождения. Следует отметить, что счета-фактуры выставлены в адрес общества в июне 2004 года, в то время как протокол осмотра составлен в ноябре 2004 года.

Кроме того, согласно приложению N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, адрес покупателя указывается в счете-фактуре в соответствии с учредительными документами.

Утверждение налогового органа о том, что факт заключения сделки по купле-продаже товара с ООО "Форвард", не уплачивающим налоги, свидетельствует о наличии недобросовестности в действиях Общества и направлен на незаконное получение денежных средств из федерального бюджета, не основано на нормах Налогового кодекса Российской Федерации, не свидетельствует о недобросовестности заявителя.

Нормами законодательства о налогах и сборах право налогоплательщика на применение налоговых вычетов не связано с исполнением его покупателями обязанности по уплате налогов, не является в силу закона условием применения налоговых вычетов. Положения главы 21 НК РФ не позволяют сделать вывод, о том, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. По смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности.

Исходя из вышесказанного, ООО "СПАРТА" подтвердило правомерность включения в состав налоговых вычетов суммы в размере 5412556,0 руб.

Условия, необходимые в силу статей 171 и 172 НК РФ для предъявления налога к вычету, ООО "СПАРТА" соблюдены.

У налогового органа не имелось правовых оснований для отказа в предъявлении налога к вычету.

Судом не принимается в качестве доказательства недобросовестности объяснения гражданина Грищенко А.Б. и протокол допроса свидетеля Макарова А.И. Данные документы не свидетельствуют о недобросовестности Общества.

Относительно привлечения Общества к ответственности на основании п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление документов в установленный законодательством о налогах и сборах срок в виде штрафа из расчета 50 рублей за каждый непредставленный документ в размере 22700 рублей следует согласиться с позицией налоговой инспекции, изложенной в оспариваемом решении.

Как следует из материалов дела, налоговым органом было направлено требование N06-06/23464 о представлении для налоговой проверки документов, подтверждающих правомерность включения в состав налоговых вычетов НДС. Требование вручено лично представителю Общества.

В соответствии с п.п.1п.1ст.31 НК РФ налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Согласно п.п.5,7ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять налоговым органам информацию и документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "п.п.5, 7 пункта 1 статьи 23|"

П.1,2ст.93 НК РФ лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок со дня получения требования. Непредставление документов в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.

Обществом представлены документы 22.11.2004 г., т.е. в срок более пяти дней с момента получения требования.

Следовательно. привлечение налоговым органом Общества к налоговой ответственности на основании п.1ст.126 НК РФ правомерно.

С учетом изложенного, руководствуясь ст. ст. 110. 167-170 АПК РФ Арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение ИМНС России по Петроградскому району Санкт-Петербурга N 348 от 14 декабря 2004г.

Возвратить заявителю из федерального бюджета 2000 руб. госпошлины. Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию в месячный срок.

Судья

Л.П. Загараева