Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29 ноября 2005 г. N А56-7473/2005 Поскольку у налогоплательщика имелась налоговая база в виде авансовых платежей, а указанные обстоятельства, согласно НК РФ, являются основанием для применения налоговых вычетов именно в рассматриваемый налоговый период, решение налогового органа об уплате недоимки по НДС, пени и штрафа признано судом недействительным

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
от 29 ноября 2005 г. N А56-7473/2005

ГАРАНТ:

См. также постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 30 июня 2006 г.

Резолютивная часть решения объявлена 22 ноября 2005года.

Полный текст решения изготовлен 29 ноября 2005 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе:

судьи Галкина Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ефимовой Н. А.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель ООО "Лаб энд Фарма, спол. с р.о."

ответчик Межрайонная инспекция ФНС РФ N 4 по Санкт-Петербургу

о признании недействительными решения и требования,

при участии

от заявителя предст. Абрамова М.В., Шилова Т.А..

от ответчика предст. Долгопалова М.В.

установил:

Заявитель обратился в арбитражный суд с требованием о признании недействительными решения МИ ФНС РФ N 4 по Санкт-Петербургу от 24.12.04г. N 10-31/704, требования N 0408002867 от 24.12.04г., N 408002868 от 24.12.04г.

Ответчик не признал требования заявителя по основаниям, изложенным в оспариваемом решении.

Суд, исследовав материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, установил следующее:

20.10.04г. заявитель представил в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2004г.

На основании материалов камеральной налоговой проверки налоговым органом принято решение от 24.12.04г. N 10-31/704 об уплате НДС в сумме 756 632руб., пени в сумме 21 295руб, штрафа по п. 1ст. 122 НК РФ в сумме 151326руб.

Согласно решения заявителю вручены требования об уплате налога, пени и штрафа от 24.12.04г. N 0408002867, N 0408002868.

Основанием для доначисления НДС послужило предъявление к возмещению НДС в сумме 1268976руб. при отсутствии объекта налогообложения. .

Порядок возмещения (зачета, возврата) НДС из бюджета установлен статьей 176 НК РФ, как совершенно правильно указывает МИМНС N 4.

При этом, положения пункта 1 указанной статьи 176 НК РФ. на которые ссылается МИМНС N 4 в Решении, должны учитываться в корреспонденции с другими положениями главы 21 НК РФ. и в частности с:

пунктом 1 статьи 171 НК РФ (который устанавливает, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 налоговые вычеты),

пунктом 1 статьи 173 НК РФ (согласно которому, сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ).

пунктами 1 и 2 статьи 166 НК РФ (согласно которым общая сумма налога при реализации товаров, работ, услуг, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, при этом налоговая база определяется в соответствии со статьями 154-159 и 162 НК-РФ),

пунктом 4 статьи 166 НК РФ (согласно которому общая сумма налога исчисляемся по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 НК РФ с учетом всех изменений, увеличивающих или

уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде); и

пунктом 1 ст. 162 НК РФ (согласно которому налоговая база.... увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок аров, выполнения работ или оказания услуг);

ПУНКТОМ 2 статьи 153 НК РФ (согласно которому при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и(или) натуральной формах),

В силу пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 372 НК РФ налогоплательщик вправе применить вычеты в виде сумм налога, предъявленных ему и уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов. Согласно пункту 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ, включающая и авансовые платежи (пункт 1 статьи 162 НК РФ).

Указанные нормы НК РФ не связывают право налогоплательщика на применение налоговых вычетов и порядок их применения с обязательным наличием в конкретном налоговом периоде у налогоплательщика объектов налогообложения. Основанием для возмещения НДС является превышение по итогам налогового периода суммы налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, с учетом сумм авансовых платежей, которые включаются в налоговую базу и учитываются при определении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет в том налоговом периоде, в котором были получены авансовые платежи.

Реализация товаров (работ, услуг) в том же налоговом периоде не определена НК РФ как условие применения налоговых вычетов. При этом налогоплательщик обязан исчислять общую сумму НДС и определять размер налоговых обязательств по итогам каждого налогового периода независимо от наличия или отсутствия реализации товаров (работ, услуг) в этом налоговом периоде, что предусмотрено пунктом 4 статьи 166 НК РФ и согласуется с пунктом 1 статьи 54 НК РФ.

Таким образом, действия заявителя по предъявлению к вычету 1.268.976 рублей по приобретенным товарам (работам, услугам) при отсутствии у него в этот период операций по реализации (объектов налогообложения по смыслу пункта 1 статьи 146 НК РФ) соответствуют нормам главы 21 НК РФ.

В рассматриваемом случае заявитель в декларации по НДС за 3 квартал 2004 года отразил факт отсутствия у него операций по реализации товаров (работ, услуг) и исчислил 756.632 рубля НДС с сумм авансовых и иных платежей в счет предстоящих поставок, то есть у Истца имелась налоговая база в виде авансовых платежей, исходя из которой общая сумма налога за указанный период, исчисленная Истцом в соответствии с правилами статьи 166 НК РФ. составила 756.632 рубля.

МИМНС N 4 не оспаривает:

- соблюдение заявителем установленного НК РФ срока подачи декларации и правильности содержащихся в ней сведений, факт получения авансовых платежей

в течение рассматриваемого налогового периода;

- факт уплаты заявителем в 3 квартале 2004 года 1.268.976 рублей НДС поставщикам товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ в течение рассматриваемого налогового периода (копии платежных поручений в адрес поставщиков, с выделением суммы НДС, а также копии счетов-фактур)

- факт принятия заявителем на учет соответствующих товаров (работ, услуг), которые были приобретены для осуществления операций, признаваемых согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения (Выписка из регистров бухгалтерского учета заявителя о принятии товаров (работ, услуг) на учет).

Указанные обстоятельства согласно пунктам 1-2 статьи 171, пункту 1 статьи 172. пункту 1 статьи 173 НК РФ являются основанием для применения налоговых вычетов именно в рассматриваемый налоговый период, а, следовательно, у МИМНС N 4 отсутствовали законные основания для отказа заявителю в принятии к вычету 1.268.976 рублей НДС.

Поскольку сумма налоговых вычетов за 3 квартал 2004 года превысила общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ (с учетом положений статьи 162 НК РФ), у налогового органа отсутствовали и основания для начисления заявителю недоимки по налогу на добавленную стоимость и пеней, а также для привлечения его к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного требования заявителя подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 104, 105. 167, 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Признать недействительными решение МИФНС РФ N 4 по Санкт-Петербургу от 24.12.04г. N 10-31/704, требование от 24.12.04г. N 0408002867, требование от 24.12.04г. N 0408002868.

2. Возвратить заявителю госпошлину в сумме 6000руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения.

Судья

Т.В.Галкина