Вопрос: Должно ли общество исчислять налог на имущество по объекту недвижимости, если права на него не зарегистрированы? Первоначальная стоимость объекта строительства сформирована на дату передачи документов на государственную регистрацию прав собственности? (Управление ФНС России по г. Санкт-Петербургу, 21 июля 2010 г.)

Вопрос: Должно ли общество исчислять налог на имущество по объекту недвижимости, если права на него не зарегистрированы? Первоначальная стоимость объекта строительства сформирована на дату передачи документов на государственную регистрацию прав собственности?

Ответ: Объектом обложения налогом на имущество признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (ст. 374 НК РФ).

В соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Пунктом 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 N 91н, допускается, что объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию, и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

Перевод в состав основных средств для учета на отдельном субсчете счета 01 до окончания процедуры государственной регистрации может осуществляться только по решению организации. Последнее представляет собой выбор одного из нескольких способов учета, допускаемых нормативными актами по бухгалтерскому учету, который в соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, должен быть отражен в учетной политике организации.

Данная норма во взаимодействии с пунктом 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств устанавливает право для руководителя организации принимать решение принятия указанных выше объектов недвижимости к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Таким образом, если объект строительства, первоначальная стоимость которого сформирована на дату передачи документов на государственную регистрацию прав собственности, передан по акту приема-передачи в эксплуатацию и организацией на этом объекте фактически ведется хозяйственная деятельность, полагаем, что данный объект недвижимого имущества, обладает всеми признаками основного средства, установленными пунктом 4 ПБУ 6/01, что является основанием для признания его объектом налогообложения по налогу на имущество организаций в соответствии со статьей 374 части второй НК РФ.