"Иностранные физические лица: правовое положение в России" (Ануфриева Л., Скачков Н., "Российская юстиция", 1997, N 6, 7)

Иностранные физические лица: правовое положение в России

В соответствии с международно-правовыми актами государства в своей законодательной и правоприменительной практике должны соблюдать права и свободы граждан. Такой подход следует распространять на все категории лиц, которые находятся в пределах юрисдикции данной конкретной страны. Каково же положение иностранных физических лиц в России?

Конституция РФ гарантирует соблюдение прав и свобод личности согласно нормам международного права (п. 1 ст. 17); закрепляет принцип национального режима, а именно: иностранные граждане и лица без гражданства пользуются в Российской Федерации правами и несут обязанности наравне с российскими гражданами, кроме случаев, установленных федеральным законом или международным договором (п. 3 ст. 62); конкретизирует реализацию приведенных предписаний (ст. 18).

В России пока нет какого-либо закона, в специальном порядке регулирующего правовое положение и деятельность иностранных граждан. Поэтому для уточнения содержания терминов нужно обратиться к ряду нормативных актов. Закон о гражданстве РФ от 28 ноября 1991 г. (в ред. Федерального закона от 6 февраля 1995 г.) содержит такие дефиниции, относящиеся к рассматриваемой области: "Иностранный гражданин - лицо, обладающее гражданством иностранного государства и не имеющее гражданства Российской Федерации"; "лицо без гражданства - лицо, не принадлежащее к гражданству Российской Федерации и не имеющее доказательств принадлежности к гражданству другого государства" (ст. 11). Федеральный закон о государственном регулировании внешнеторговой деятельности от 13 октября 1995 г. так подходит к разграничению различных категорий иностранных участников внешнеторговой деятельности, являющихся физическими лицами: это - "иностранные граждане, гражданская правоспособность и дееспособность которых определяется по праву иностранного государства, гражданами которого они являются, и лица без гражданства, гражданская дееспособность которых определяется по праву иностранного государства, в котором эти лица имеют постоянное место жительства" (ст. 2).

Хотя действующее право Российской Федерации, как было отмечено ранее, в целом исходит из основополагающего принципа национального режима, вопрос о дифференциации между отечественными (национальными) гражданами РФ и иностранными гражданами и лицами без гражданства имеет тем не менее немалое практическое значение, прежде всего ввиду допускаемых законодательством отдельных исключений. Статья 2 Гражданского кодекса РФ, однозначно распространяющая действие правил, установленных гражданским законодательством, на отношения с участием иностранных граждан и лиц без гражданства, если иное не предусмотрено федеральными актами, а также вышеупомянутая ст. 62 Конституции РФ в наиболее общей форме не только формулируют этот принцип, но и устанавливают механизм его действия в случаях необходимых изъятий, которые могут вводиться либо федеральным законом, либо международным договором.

Таким образом, реальное содержание право-, дееспособности иностранных физических лиц на территории Российской Федерации должно быть показано с помощью констатации тех правомочий, которыми могут располагать отдельные индивидуумы-иностранцы, с одной стороны, и их ограничений - с другой. Этот вопрос имеет и более общий аспект, так как правовое положение лица в данном государстве в принципе определяется объемами его право- и дееспособности. Важнейшими их составляющими, в частности, выступает гражданская и гражданско-процессуальная право-, дееспособность.

В этом отношении ключевой является ст. 160 Основ гражданского законодательства Союза ССР и республик 1991 г., введенных в действие на территории РФ с 3 августа 1992 г. и продолжающих действовать ныне, вплоть до принятия 3-й части ГК РФ, которая устанавливает, что иностранные граждане и лица без гражданства пользуются на территории России гражданской правоспособностью наравне с отечественными гражданами. Следовательно, иностранцы могут иметь на территории России тот же объем имущественных, связанных с ними личных неимущественных прав и корреспондирующих им обязанностей, основанных на равенстве, автономии воли и самостоятельности участвующих в гражданском обороте субъектов, что и граждане РФ.

Осуществление соответствующих прав физическими лицами-иностранцами обеспечивается адекватной процессуальной правоспособностью, т.е. способностью быть стороной в процессе, направленном на судебную защиту нарушенных или оспариваемых прав. Данный аспект правового положения индивидуумов-иностранцев на территории РФ в полном соответствии с конституционными предписаниями урегулирован преимущественно в ст.ст. 433-438 Гражданско-процессуального кодекса РСФСР и ст.ст. 22, 210-215 Арбитражного процессуального кодекса РФ. Особо здесь необходимо подчеркнуть то обстоятельство, вытекающее из указанных и иных действующих правоположений, что данная категория лиц вправе подавать заявления о признании недействительными актов государственных органов и органов местного самоуправления, которые должны приниматься и рассматриваться судами в общем порядке и, кроме того, предъявлять требования о возмещении убытков, причиненных действием (бездействием) государственных органов, органов местного самоуправления или их должностных лиц либо в результате издания неправомерного акта.

Суды Российской Федерации также принимают иски иностранных физических лиц о признании недействительными актов, изданных органами управления юридических лиц, участниками которых являются указанные физические лица, если они не соответствуют закону и иным нормативным правовым актам и нарушают права и охраняемые законом интересы таких лиц (например, решения собраний акционеров, правления и иных органов юридического лица - акционерного общества, нарушающие права акционеров, предусмотренные законодательством).

Иллюстрируя соответствующие положения, следует указать на наиболее характерные виды подобных личных имущественных и личных неимущественных прав: право владеть движимым и недвижимым имуществом, пользования землей и недрами на условиях, определенных российским законодательством; право заключения договоров как с российскими, так и с физическими и юридическими лицами третьих государств, а также исполнения на территории РФ совершенных за границей и в России сделок; право входить в объединения лиц, учрежденные на территории РФ, и беспрепятственно выходить из них на основе соблюдения требований соответствующего нормативного регулирования; право приобретать и отчуждать имущество и имущественные права, осуществлять платежи и вести расчеты с учетом действующего валютного и иного регулирования с российскими и зарубежными партнерами; подавать заявки и получать охранные документы на открытия, изобретения, товарные знаки, промышленные образцы и другие виды объектов интеллектуальной собственности на основе соответствующих актов законодательства Российской Федерации и заключенных ею международных договоров и пр. Говоря вообще, рассматриваемая категория лиц в принципе обладает правом осуществлять любую хозяйственную и иную деятельность, не запрещенную в РФ, при условии соблюдения действующего регулирования, а также дискреционного распоряжения прибылью, полученной в результате такой деятельности.

Безусловно, некий абстрагированный от индивидуальных особенностей каждого вида подход к освещению правового положения в РФ неоднородной во многих отношениях категории иностранных физических лиц не может быть признан плодотворным во всех смыслах. Необходимо осознавать, что в реальной жизни конкретные параметры статуса лица, в сущности, зависят от того, к какой группе лиц оно относится. И здесь имеется несколько различных критериев. Например, в зависимости от времени пребывания на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства применительно, в частности, к валютному регулированию, налогообложению и др. делятся на "резидентов" и "нерезидентов". Вместе с тем важное значение имеют цели пребывания лица в РФ, характер деятельности, род занятий и прочее. Хотя описанный выше объем гражданской и гражданско-процессуальной право-, дееспособности индивидуума, относящегося к категории иностранных физических лиц, не колеблется в целом, однако с учетом его специфической деятельности в РФ в качестве, допустим, инвестора, концессионера, обладателя лицензии в области рыбного хозяйства, морского промысла, поиска, разведки и разработки минеральных ресурсов на отдельных участках государственной территории Российской Федерации и таковых, подпадающих под ее исключительную юрисдикцию и т.д., в нем необходимо проявляются соответствующие особенности.

Так, в силу ст. 7 Федерального закона о континентальном шельфе от 30 ноября 1995 г. участки континентального шельфа могут предоставляться физическим и юридическим лицам иностранных государств (пользователям). Преимущественные права при прочих равных условиях предоставляются пользователям, максимально использующим возможности промышленности Российской Федерации. С внешней стороны это выглядит общим мерилом. С другой же стороны - это бесспорное ограничение фактического характера в отношении иностранных пользователей, поскольку совершенно естественно, что в большей мере подобное в силу объективных обстоятельств может быть осуществлено отечественными субъектами. Данное условие можно считать "имплицитным ограничением". Кроме того, применяются и таковые, выраженные явным порядком. Например, как установлено в упомянутом акте, "в интересах обеспечения безопасности и развития промышленности и энергетики Российской Федерации могут вводиться ограничения на участие иностранных пользователей в конкурсах (аукционах) на поиск, разведку и разработку ресурсов отдельных участков".

В то же время следует отметить, что ограничения право-, дееспособности иностранных граждан и лиц без гражданства иногда бывают необоснованными. Обратимся к сфере интеллектуальной деятельности. Общим принципом выступает здесь, как и в других, право иностранных авторов изобретений, товарных знаков, знаков обслуживания, промышленных образцов и т.д. наравне с российскими гражданами подать заявку на соответствующий вид объектов промышленной собственности в Российское патентное ведомство (Роспатент) и получить при условии удовлетворения требованиям закона охранное свидетельство (ст. 36 Патентного закона РФ от 23 сентября 1992 г., ст. 47 Закона о товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров РФ от 23 сентября 1992 г.). Однако механизм подачи заявки, ведения дел по получению и поддержанию документа в силе в подобных случаях, когда имеется определенная категория иностранных заявителей, особый: "Заявка может быть подана через патентного поверенного... Физические лица, проживающие за пределами Российской Федерации, или иностранные юридические лица... ведут дела по получению патентов и поддержанию их в силе через патентных поверенных" (п. 2 ст. 15 Патентного закона). "Иностранные юридические лица или постоянно проживающие за пределами Российской Федерации физические лица... ведут дела... через патентных поверенных" (ст. 8 Закона о товарных знаках). Заметим, что в Патентном законе соответствующие нормы сконструированы и выражены несомненно как диспозитивные, в Законе о товарных знаках - как императивные, но имеющие достаточно четкую конкретизацию в отношении крута лиц, на которые они должны распространяться. Иными словами, через патентных поверенных должны действовать физические лица-иностранцы (заявители-изобретатели), если они проживают не в России. При этом не оговорено, что речь идет о месте постоянного жительства. Презюмируется, таким образом, что проживающие в РФ иностранцы вправе подавать и вести дела в Патентном ведомстве без помощи патентных поверенных. Во втором же из приведенных актов достаточно четко установлено, каким заявителям адресовано это положение, - постоянно проживающим вне территории РФ. Следовательно, лица, имеющие местожительство в России, вправе вести дела самостоятельно. Практика же Роспатента пошла по иному пути - обязательного требования об участии патентного поверенного во всех случаях, когда имеет место иностранный заявитель, что не может не вызвать возражений ввиду создания тем самым необоснованного ограничения прав определенных иностранных физических лиц путем произвольного истолкования и применения нормы правового акта.

Для иностранных граждан и лиц без гражданства большой интерес представляет вопрос о требованиях, которым должны отвечать документы, направляемые ими в суды, нотариальные и иные компетентные органы Российской Федерации при осуществлении и защите своих гражданских прав. К сожалению, осветить его детально в рамках короткой статьи затруднительно. Вместе с тем следует отметить, что в этом плане актами, содержащими основы регулирования, выступают международно-правовые соглашения, заключенные в свое время СССР, а ныне - Российской Федерацией как в порядке правопреемства, так и в собственном качестве: общие многосторонние договоры - Гаагская конвенция по вопросам гражданского процесса от 1 марта 1954 г.; Гаагская конвенция, отменяющая требование легализации иностранных официальных документов, от 5 октября 1961 г.; двусторонние договоры о правовой помощи, общее число которых в настоящее время свыше сорока; многостороняя Конвенция о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам от 22 января 1993 г. стран СНГ; Соглашение о порядке разрешения споров, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности от 20 марта 1992 г.

Судам необходимо иметь информацию об этих документах. В частности, незнание или недостаточно внимательное отношение к содержанию норм международных договоров подчас служат причиной неправомерных отказов со стороны юрисдикционных органов иностранным физическим лицам на различных стадиях процессуального производства (см. Информационное письмо N 10 от 25 декабря 1996 г. Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ).

Правовое положение иностранцев на территории Российской Федерации характеризуется рядом моментов. Наиболее значимы для иностранных лиц вопросы налогового статуса. Основной вид налога применительно к физическим лицам - подоходный.

Уплата подоходного налога в РФ иностранными физическими лицами основана на принципе постоянного или преимущественного местожительства-резидентства.

Чтобы стать резидентами для целей налогообложения, иностранцы и лица без гражданства должны прожить на территории России 183 дня в календарном году. Данный срок прерывается окончанием календарного года. Таким образом, "резидентство" в России устанавливается ежегодно (Закон РФ "О подоходном налоге с физических лиц" от 7 декабря 1991 г. с изменениями и дополнениями).

Для резидентов установлена полная налоговая юрисдикция государства проживания. Они уплачивают налог на доход, полученный как в России, так и за ее пределами (Федеральный закон "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы о налогах, сборах и платежах во внебюджетные фонды и о льготах по платежам от 11 ноября 1994 г., ст.17 Закона "О подоходном налоге с физических лиц").

Для лиц - нерезидентов принцип резидентства сочетается с принципом территориальности, на котором основано взыскание налогов и на имущество. Это выражается в том, что лица - нерезиденты уплачивают налог только на доходы, полученные из источников на территории Российской Федерации, или на имущество, находящееся на территории РФ.

Различие между резидентами и нерезидентами проявляется, как видно, в том, что первая категория несет полную налоговую ответственность, а вторая ограниченную.

Положение о 183-х днях срока пребывания на территории РФ в пределах одного календарного года для признания иностранца резидентом не лишено недостатков. В условиях сегодняшней российской действительности и состояния границ внутри СНГ срок в 183 дня можно легко обойти. А что касается календарного года как условия определения резидентства, то лицо вполне может пребывать на территории РФ в общей сложности год, но резидентом не квалифицироваться (со всеми вытекающими отсюда для налогообложения последствиями), так как этот год распределен по календарным годам так, что в каждом из них лицо проживает не более 183 дней. Таким образом, необходимо ввести в действующее законодательство субсидиарное условие о том, что для признания лица резидентом, оно должно прожить на территории РФ 183 дня в календарном году, но не более какого-то суммарного срока за, скажем, 3-5 последовательно взятых лет.

Как гласит Инструкция ГНС N 35 от 21 июня 1995 г. "О порядке применения Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц", объектом подоходного налога для иностранных граждан - резидентов и нерезидентов, как и для россиян, выступает совокупный годовой доход, выраженный как в денежной, так и в материальной форме, от всех видов занятости, от предпринимательства без создания юридического лица.

Наше законодательство под доходом понимает только материальные поступления. Вышеназванная инструкция указывает, что в состав совокупного дохода физических лиц включается стоимость материальных и социальных благ, представленных предприятиями, учреждениями и организациями, выплат косвенного характера. Но стоимость социальных благ, получение которых в обычных условиях стоило бы налогоплательщику лишних трат, к сожалению, не включается в совокупный налогооблагаемый доход.

При исчислении налога с совокупного дохода, то есть дохода, полученного из разных источников, необходимо учитывать вид дохода и систему налогообложения. Данные показатели имеют значение для определения размера налоговой ставки. Теория разделяет все доходы на полученные от имущества и от производственной деятельности (фундированные и нефундированные). Ставка налога на нефундированные доходы превышает, как правило, ставку налога на фундированные доходы. Законодательство РФ на практике подобного разделения не производит и применяет глобальную синтетическую систему налогообложения (см.: Пепеляев С.Г. Подоходный налог. Принципы и структура. М., 1994. С.45).

Исчисление налога для иностранных граждан и лиц без гражданства осуществляется в том же порядке, что и для российских граждан. Кроме совокупного дохода, для иностранных граждан и лиц без гражданства при определении облагаемого дохода учитываются надбавки за проживание на территории РФ, суммы, составляющие компенсационные выплаты на расходы по обучению детей в учебных заведениях, питание, поездки членов семьи плательщика. Для лиц - нерезидентов, согласно тем же нормам, кроме доходов, получаемых от предприятия, учреждения, организации, в налогооблагаемый доход включается прибыль с гонораров от публикаций, от реализации произведений науки и искусства, научных разработок, технологий, доходов от продажи личного имущества, дивидендов и процентов, выплат по лицензиям. Лица - нерезиденты, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, платят налог с вышеуказанных доходов только после получения этим лицом свидетельства о государственной регистрации указанного статуса, присвоения этому лицу идентификационного номера налогоплательщика на основании п.1 ст.3 Закона РФ "О регистрационном сборе с физических лиц" от 7 декабря 1991 г. и Инструкции ГНС "О порядке учета налогоплательщиков" от 13 июня 1996 г.

Ставка подоходного налога для иностранцев и лиц без гражданства исчисляется по методу сложной прогрессии - с ростом дохода растет и размер ставки налога. Однако повышенная ставка применяется не ко всему доходу, а к сумме, превышающей определенный уровень. Федеральный закон от 5 марта 1996 г. "О внесении изменений и дополнений в ст.6 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" предусматривает пятиуровневую систему ставок налога, в которой 12% составляет первый уровень и низшую ставку. Высшая ставка - 35%. Данным ставкам соответствует размер совокупного годового дохода, начиная с 12 млн.руб. на первом уровне и кончая суммой более 48 млн.руб. на пятом уровне.

Иностранцы, получающие доходы только из источников на территории РФ, платят налог по фиксированной ставке 20% согласно п.60 Инструкции ГНС N 35.

Льготы иностранным, как и российским гражданам, предоставляются только в соответствии с Законом Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" и законодательными актами субъектов Российской Федерации. В отличие от налогообложения предприятий - юридических лиц, при налогообложении физических лиц льготы отдельным налогоплательщикам - физическим лицам не предоставляются. Закон предусматривает три основных типа льгот: изъятия, скидки, налоговый кредит. Изъятие проявляется в том, что некоторые виды доходов не учитываются при определении суммы облагаемого совокупного дохода.

Из налогооблагаемого дохода резидентов вычитаются суммы, отчисляемые в фонды государственного страхования и пенсионного обеспечения, компенсации расходов по найму жилого помещения, суммы командировочных расходов (за исключением тех командировочных, которые выплачиваются нанимателем иностранному гражданину за каждый день пребывания в РФ). Помимо вышеуказанных сумм, из налогооблагаемого дохода лиц - нерезидентов вычитаются государственные пособия, в том числе по безработице, пособия по беременности и родам, все виды пенсий. Пособия по болезни и уходу за ребенком в число освобождаемых от налога выплат не попадают. Еще одним примером этой льготы могут служить компенсационные выплаты, осуществленные предприятием лицу-нерезиденту, понесшему травму или увечье при исполнении служебного долга.

Однако суммы, получаемые работниками - нерезидентами в связи с профессиональным заболеванием, иным повреждением здоровья, вызванного исполнением трудовых обязанностей, а также выплаты, производимые работодателем в связи с потерей кормильца вследствие трудового увечья, также подлежат изъятию из дохода (п.8 Инструкции ГНС N 35).

Согласно действующему законодательству выплаты, составляющие стипендии студентам, аспирантам и докторантам вузов, адъюнктам военных учебных заведений, также подлежат изъятию из сумм облагаемого дохода.

В отличие от изъятия льгота иного рода - налоговая скидка - связана с расходами налогоплательщика. Скидка означает уменьшение размера налогового платежа. Данная льгота в основном применяется при налогообложении имущества лиц - резидентов и нерезидентов. В соответствии с Законом РФ "О налоге на имущество физических лиц" от 12 декабря 1991 г. и Инструкцией ГНС N 31 "О порядке начисления и уплаты в бюджет налогов на имущество физических лиц" от 30 мая 1995 г. льготы по налогу предоставляются иностранцам - нерезидентам и резидентам на основании социального критерия. Основанием уменьшения размера налоговой ставки служат инвалидность, пенсионный возраст, заслуги перед обществом и государством.

Налоговый кредит - это льгота, объектом которой выступает исчисленная сумма налога. Способы применения налогового кредита для иностранных физических лиц разнообразны. Так, вышеупомянутая Инструкция N 31 предусматривает отсрочку платежа налога на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, для резидентов и нерезидентов на более поздний срок по заявлению налогоплательщика - нового собственника имущества. Для подоходного налога предусмотрено Федеральным законом от 5 марта 1996 г. взимание налога с сумм коэффициентов и надбавок за стаж работы в местностях с тяжелыми климатическими условиями только у источника выплаты, отдельно от других доходов по ставке 12%. Заметим, что данная льгота может быть применена к лицам - нерезидентам - наемным рабочим.

Вопрос о налоговых льготах - очень непростой и острый. В системе предоставления налоговых льгот, как в зеркале, отражаются вся сложность российской действительности, трудности налоговой реформы и недостатки налогового законодательства. Основания предоставления льгот должны быть предметом пристального внимания законодателя и общественности. В особом анализе нуждаются такие основания, как род занятий, особые заслуги, социальный статус. Безнравственными следует считать требования, скажем, лишения, равно как и уменьшения льгот инвалидам, пенсионерам, ветеранам войн, неоправданным увлечением принципом податного равенства. В условиях поляризации и резкого социального расслоения общества равенство не должно трактоваться как уравниловка. В этом смысле тезис, высказанный некоторыми представителями правительственных кругов, о "необходимости делиться" вызывает по меньшей мере сомнения, поскольку формальное равенство объективно означает неравенство по существу.

Все это должно составить основу для всесторонне взвешенного подхода к конструированию объективно справедливой системы налогообложения физических лиц в РФ, в том числе и иностранных.

В заключение необходимо подчеркнуть, что, как и в других рассматриваемых областях, в сфере налогообложения иностранных граждан, соответственно, выступают международные договоры, точнее их особая разновидность - межправительственные соглашения об устранении двойного налогообложения, главная цель которых - не допустить необоснованного двойного налогового бремени конкретного лица. На сегодня для РФ являются действующими более сорока подобного рода соглашений.

Л. Ануфриева,

доцент кафедры международного права

Московской государственной юридической академии,

кандидат юридических наук

Н. Скачков,

преподаватель кафедры международного права

Московской государственной юридической академии,

кандидат юридических наук

"Российская юстиция", N 6, 7, июнь, июль 1997 г.