Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 5 июня 2009 г. N А56-22782/2008 Судами сделан вывод о том, что у Общества отсутствовали основания для начисления процентов, поскольку Инспекцией произведено незаконное списание реальной, но не подлежащей взысканию, задолженности по пеням

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 5 июня 2009 г. N А56-22782/2008

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Блиновой Л.В., судей Кочеровой Л.И., Никитушкиной Л.Л.,

при участии от открытого акционерного общества "Автодизель" Мякшина В.Н. (доверенность от 01.07.2008 N 789/01-42/114), от Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 8 Юмашовой Н.П. (доверенность от 15.09.2008 б/н),

рассмотрев 02.06.2009 в открытом судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Автодизель" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 10.11.2008 (судья Мирошниченко В.В.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2009 (судьи Шульга Л.А., Лопато И.Б., Фокина Е.А.) по делу N А56-22782/2008,

установил:

открытое акционерное общество "Автодизель" (далее - ОАО "Автодизель", Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным бездействия Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 8 (далее - Инспекция), выразившегося в неначислении и невыплате Обществу процентов на сумму излишне взысканных пеней по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и об обязании Инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем начисления и выплаты 7 344 928 руб. 52 коп. процентов (с учетом уточнения заявленных требований).

Решением от 10.11.2008 суд отказал ОАО "Автодизель" в удовлетворении заявленных требований.

Постановлением апелляционного суда от 24.02.2009 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, а также на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, просит судебные акты отменить.

По мнению подателя жалобы, оспариваемые судебные акты приняты с нарушением положений статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция просит судебные акты оставить без изменений.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель Инспекции возражал против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как усматривается из материалов дела, Инспекцией 06.07.2006 было выставлено Обществу требование N 196, которым предложено налогоплательщику в срок до 13.07.2007 уплатить 46 271 514 руб. 58 коп. пеней по НДФЛ, начисленных за 2001-2003 годы. В связи с тем, что Обществом указанное требование добровольно исполнено не было, Инспекция на основании инкассового поручения от 18.07.2006 N 285 списала со счета Общества 46 271 514 руб. 58 коп.

ОАО "Автодизель" оспорило требование от 06.07.2006 N 196 и инкассовое поручение от 18.07.2006 N 285 в арбитражный суд.

Решениями Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19.11.2007 по делу N А56-42953/2006 и от 26.07.2007 по делу N А56-47142/2006, вступившими в законную силу, требование от 06.07.2006 N 196 признано недействительным, а инкассовое поручение от 18.07.2006 N 285 - не подлежащим исполнению.

Платежным поручением от 23.05.2008 N 161 Инспекция, указанную в требовании сумму пеней (46 271 514 руб. 58 коп.), возвратила на расчетный счет ОАО "Автодизель".

Поскольку проценты, предусмотренные пунктом 5 статьи 79 НК РФ, не были Инспекцией начислены и уплачены, ОАО "Автодизель" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в неначислении процентов.

Суды отказали в удовлетворении заявленных Обществом требований со ссылкой на то, что Общество не оспаривало суммы выставленных в требовании пеней по размеру и сумму недоимки по НДФЛ, на которую были начислены пени. Суды сделали вывод, что Инспекцией произведено незаконное списание реальной, но не подлежащей взысканию задолженности по пеням.

Изучив материалы дела, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 79 НК РФ (в редакции Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ; далее - Закон N 154-ФЗ) возврату налогоплательщику подлежала сумма излишне взысканного налога, сбора, а также пеней.

С 01.01.2007 вступил в силу Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ, согласно которому статья 79 НК РФ предусматривает возврат сумм излишне взысканных налога, сбора, пеней и штрафа.

Пунктом 9 статьи 79 НК РФ в редакции названного Закона установлено, что правила настоящей статьи применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафа и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

В соответствии с пунктом 9 статьи 7 Федерального закона N 137-ФЗ суммы налогов, сборов, пеней, штрафов, излишне уплаченные (взысканные) до 1 января 2007 года и подлежащие возврату в соответствии со статьями 78 и 79 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) и статьей 333.40 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), возвращаются налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора) в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Спорные суммы пеней списаны по инкассовому поручению от 18.07.2006 N 285 и, соответственно, возврат излишне взысканных пеней должен производиться налоговым органом в порядке, предусмотренном статьей 79 НК РФ, в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона N 137-ФЗ, ввиду прямого указания на это в законе.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 и подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени и штрафов, а налоговые органы обязаны осуществлять соответствующий возврат или зачет сумм в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

В статье 79 НК РФ (в редакции Закона N 154-ФЗ), регулирующей вопросы зачета и возврата излишне взысканных налогов и пеней, прямо не был предусмотрен порядок зачета такого платежа, как штраф, однако из толкования данной нормы в системной связи с положением подпункта 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ, во всяком случае, не следует запрета на применение порядка, предусмотренного данной статьей, к процедуре зачета излишне уплаченного штрафа.

В соответствии со статье 79 НК РФ (в редакции Закона N 154-ФЗ) сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, причитающимся тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне взысканной суммы производится только после зачета в счет погашения недоимки (задолженности).

Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика, с которого взыскан этот налог, в течение двух недель со дня регистрации указанного заявления, а судом - в порядке искового судопроизводства.

Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога в налоговый орган может быть подано в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, а исковое заявление в суд - в течение трех лет начиная со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

В случае признания факта излишнего взыскания налога орган, рассматривающий заявление налогоплательщика, принимает решение о возврате излишне взысканных сумм налога, а также процентов на эти суммы, начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 4 настоящей статьи.

Данное правило в силу пункта 7 статьи 79 НК РФ применяется и в отношении возврата сумм излишне взысканных пеней.

Суды указали, что буквальное толкование положений статьи 79 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что налог считается излишне взысканным при отсутствии у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням.

Из решения Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19.11.2008 по делу N А56-42953/2006, оставленного без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.03.2008 следует, что требование от 06.07.2006 N 196 об уплате 46 271 514 руб. 58 коп. пеней, начисленных за период 2001 - 2003 года, признано недействительным, поскольку было выставлено налоговым органом в адрес ОАО "Автодизель" с пропуском срока, установленного пунктом 3 статьи 46 НК РФ для принудительного взыскания во внесудебном порядке.

Суды установили, что Общество не оспаривало наличие недоимки по НДФЛ, суммы пеней, указанные в требовании и порядок их начисления и, соответственно, сделали вывод о недоказанности Обществом отсутствия недоимки по налогу и пеням.

Налоговым органом представлен расчет пеней по НДФЛ за период с 29.12.2000 по 24.04.2006, подтверждающий наличие у Общества задолженности по уплате пеней по состоянию на 06.07.2006 в сумме 46 271 514 руб. 58 коп.

Поэтому судами сделан вывод о том, что у Общества отсутствовали основания для начисления процентов, в соответствии со статьей 79 НК РФ, поскольку Инспекцией произведено незаконное списание реальной, но не подлежащей взысканию, задолженности по пеням.

При таких обстоятельствах оснований для отмены судебных актов и удовлетворения жалобы Общества не имеется.

С учетом изложенного и руководствуясь статьями 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 10.11.2008 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2009 по делу N А56-22782/2008 оставить без изменения, а кассационную жалобу открытого акционерного общества "Автодизель" - без удовлетворения.

Председательствующий

Л.В. Блинова

Судьи

Л.И. Кочерова

Л.Л. Никитушкина