Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 26 мая 2009 г. N А05-6143/2008 Предпринимателем - организатором игорного бизнеса документально не подтверждены расходы по выплате выигрышей, поэтому у налогового органа не имелось оснований для исключения из налоговой базы данных расходов

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 26 мая 2009 г. N А05-6143/2008

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Блиновой Л.В., судей Кочеровой Л.И., Никитушкиной Л.Л.,

рассмотрев 26.05.2009 в открытом судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Зайцева Игоря Михайловича на решение Арбитражного суда Архангельской области от 06.08.2008 (судья Панфилова Н.Ю.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.10.2008 (судьи Пестерева О.Ю., Богатырева В.А., Виноградова Т.В.) по делу N А05-6143/2008,

установил:

индивидуальный предприниматель Зайцев Игорь Михайлович обратился в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Северодвинску Архангельской области (далее - Инспекция) от 28.0.2008 N 43-05/00815 в части доначисления 2 405 102 руб. налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и 90 448 руб. 93 коп., соответствующих сумм пеней и штрафов, 425 056 руб. единого социального налога (далее - ЕСН), начисления соответствующих пеней и налоговых санкций.

Решением суда от 06.08.2008 решение Инспекции признано недействительным в части доначисления НДФЛ и ЕСН, соответствующих сумм пеней и штрафов по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в связи с исключением из состава расходов 762 134 руб. 79 коп. амортизационных отчислений за 2005 год и 1 598 753 руб. 39 коп. за 2006 год; включением в состав расходов за 2005 - 2006 годы сумм амортизационных отчислений по основным средствам, используемым в условиях повышенной сменности, без учета повышенного коэффициента 2; невключением в состав профессиональных налоговых вычетов за 2005 год расходов в общей сумме 25 200 руб. на приобретение видеокамер. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением апелляционного суда от 21.10.2008 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе предприниматель, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит отменить судебные акты в части отказа в удовлетворении требований. По мнению подателя жалобы, суды ошибочно посчитали, что деятельность в сфере игорного бизнеса не подпадает под понятие специального налогового режима. Кроме того, предприниматель указывает, что налоговым органом необоснованно не приняты в качестве расходов выплаты, производимые предпринимателем игрокам.

Стороны о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке в пределах доводов жалобы.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогам за период с 01.01.2005 по 31.12.2006, по результатам которой составлен акт от 28.11.2007 N 43-05/58ДСП.

По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией вынесено решение от 28.01.2008 N 43-05/00815 о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым также предложено уплатить доначисленные налоги и пени.

В пунктах 1 и 2 оспариваемого решения Инспекцией зафиксированы налоговые правонарушения, выразившиеся в том, что предприниматель в 2005 - 2006 годах занизил полученные доходы от игорного бизнеса, в связи с чем ему доначислены НДФЛ и ЕСН.

Предприниматель не согласился с решением инспекции частично и обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суды удовлетворили требования предпринимателя частично.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции считает, что оснований для ее удовлетворения не имеется.

Согласно статье 18 НК РФ специальные налоговые режимы устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены этим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13-15 НК РФ.

К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Налог на игорный бизнес не отнесен к специальным налоговым режимам.

В главе 29 Налогового кодекса Российской Федерации также не предусмотрено, что плательщики налога на игорный бизнес не уплачивают НДФЛ в сфере игорного бизнеса.

Следовательно, плательщики этого налога несут права и обязанности НДФЛ, поскольку иного не вытекает из названных норм Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса Российской Федерации и с учетом положений статьи 38 НК РФ.

В пункте 1 статьи 207 НК РФ указано, что плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации, - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Статьей 365 НК РФ установлено, что плательщиками налога на игорный бизнес являются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объектами обложения этим налогом признаются: игровой стол; игровой автомат; касса тотализатора; касса букмекерской конторы.

Для НДФЛ установлены самостоятельные порядок исчисления налоговой базы, порядок исчисления, а также порядок и сроки уплаты налога.

Из статьи 221 НК РФ следует, что при исчислении базы, облагаемой НДФЛ, в соответствии с пунктом 2 статьи 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (пункт 1 статьи 252 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Как следует из пункта 2 статьи 54 НК РФ, индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Порядком учета доходов и расходов хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н; БГ-3-04/430, предусмотрено, что под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Перечень доходов физических лиц, не подлежащих обложению НДФЛ, приведен в статье 217 НК РФ. В этом перечне доходы, полученные индивидуальными предпринимателями при осуществлении игорного бизнеса, не указаны в числе доходов, не подлежащих обложению НДФЛ.

Суды первой и апелляционной инстанций, проанализировав приведенные выше нормы, правомерно указали, что объекты обложения налогами на игорный бизнес и НДФЛ не совпадают, а для налога на игорный бизнес и для НДФЛ также установлены самостоятельные порядок исчисления налоговой базы, а также порядок и сроки уплаты налога.

При таких обстоятельствах суды сделали обоснованный вывод о том, что индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса, являются плательщиками НДФЛ с доходов от игорного бизнеса.

Доводы налогоплательщика, приведенные им и в кассационной жалобе, об отсутствии у него обязанности по уплате НДФЛ и ЕСН основаны на неправильном толковании норм материального права.

В ходе проверки Инспекцией проведена проверка представленных предпринимателем первичных документов, подтверждающих его доходы и профессиональные налоговые вычеты за 2005 и 2006 годы.

Согласно пункту 2 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В соответствии с пунктом 1 статьи 221 НК РФ индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых в этом случае к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой Кодекса "Налог на прибыль организаций". Пунктом 1 статьи 252 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Абзацем 5 пункта 1 статьи 221 НК РФ предусмотрен особый порядок для случаев, если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей. В этом случае профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Здесь и далее по тексту имеется в виду абзац 4 пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ

Положения абзаца пятого пункта 1 статьи 221 НК РФ подлежат применению только, если у налогоплательщика полностью отсутствуют документы, которые могли бы подтвердить его расходы.

Первичные документы, подтверждающие расходы за 2004 - 2005 годы, предпринимателем в данном случае представлены и с учетом решения суда приняты частично. Поэтому профессиональный налоговый вычет не мог производиться в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Суды обоснованно указали, что доход предпринимателя - организатора игорного бизнеса формируется в виде разницы между денежными средствами, внесенными игроками в кассу в обмен на фишки для игры, и денежными средствами (выигрышами), выплаченными игрокам по результатам игр.

Предпринимателем документально не подтверждены расходы по выплате выигрышей. Предпринимателем не представлено доказательств ведения учета доходов в соответствии с принятой учетной политикой, фиксирования сумм, поступивших в течение дня в кассу, и сумм, выдаваемых из касс игрокам. Поэтому при отсутствии первичных документов (приходных и расходных ордеров) по выплате выигрышей, у налогового органа не имелось оснований для исключения из налоговой базы расходов на выплату выигрышей. Довод предпринимателя о возможности определения размера расходов расчетным путем с применением коэффициента выигрыша обоснованно не принят судами, как противоречащий законодательству.

Кассационная коллегия считает, что оснований для переоценки выводов судов и отмены судебных актов не имеется.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 06.08.2008 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.10.2008 по делу N А05-6143/2008 оставить без изменения, а кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Зайцева Игоря Михайловича - без удовлетворения.

Председательствующий

Л.В. Блинова

Судьи

Л.И. Кочерова

Л.Л. Никитушкина