Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20 октября 2009 г. N А13-11643/2008 У Общества отсутствовали правовые оснований для уплаты земельного налога за 2006 год в отношении спорного земельного участка, поскольку обязанность Общества уплачивать земельный налог возникла после регистрации в 2007 году в установленном порядке права собственности на указанный земельный участок

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 20 октября 2009 г. N А13-11643/2008

ГАРАНТ:

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 29 сентября 2010 г. N Ф07-8955/2009 по делу N А13-11643/2008

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 2 сентября 2009 г. N Ф07-8955/2009 по делу N А13-11643/2008

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Абакумовой И.Д. и Асмыковича А.В., при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Вологодской области Чистяковой-Водяницкой Т.Н. (доверенность от 11.01.2009 N10),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Вологодской области на решение Арбитражного суда Вологодской области от 15.04.2009 (судья Шестакова Н.А.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2009 (судьи Виноградова Т.В., Потеева А.В., Тарасова О.А.) по делу N А13-11643/2008,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Пивной арсенал" (далее - Общество, ООО "Пивной арсенал") обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Вологодской области (далее - Инспекция) от 30.09.2008 N 11-09/31.

Решением Арбитражного суда Вологодской области от 15.04.2009 заявленные Обществом требования удовлетворены. Постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2009 решение суда от 15.04.2009 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение и постановление судов в части признания недействительным ее решения от 30.09.2008 N 11-09/31 о доначислении и предложении уплатить 13 158,88 руб. земельного налога за 2006 год, 2 247,67 руб. пеней за нарушение срока уплаты этого налога и привлечения налогоплательщика к ответственности по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде взыскания 22 370,09 руб. штрафа и отказать ООО "Пивной арсенал" в удовлетворении заявления в этой части. Податель жалобы ссылается на нарушение судами норм материального права, на несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Поскольку в данном случае иного Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации не предусмотрено, суд кассационной инстанции рассматривает кассационную жалобу в пределах приведенных в ней доводов.

Общество с ограниченной ответственностью "Пивной арсенал" о времени и месте слушания дела извещено надлежащим образом, однако представители в суд не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, при проведении в 2008 году выездной налоговой проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты ООО "Пивной арсенал" налогов, Инспекция выявила ряд нарушений, в том числе неуплату в 2005-2006 годах земельного налога по земельным участкам площадью 572,6 кв.м и 1096,8 кв.м, расположенным по адресу: города Вологда, улица Элеваторная, дом 37А, на которых находятся принадлежащие налогоплательщику на праве собственности объекты недвижимости, а также непредставление в установленный срок деклараций по этому налогу.

Решением Инспекции от 30.09.2008 N 11-09/31, принятым на основании акта проверки с учетом представленных налогоплательщиком возражений, ООО "Пивной арсенал" доначислено и предложено уплатить 78 082,25 руб. земельного налога за 2005-2006 годы, 18 876,39 руб. пеней за нарушение срока его уплаты. Кроме того, Общество привлечено к ответственности по пункту 2 статьи 119 НК РФ за непредставление в установленный срок деклараций по земельному налогу за 2005-2006 годы в виде взыскания 166 405,9 руб. штрафа.

Общество оспорило решение Инспекции в указанной части в арбитражном суде.

Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили требования налогоплательщика.

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы Инспекции.

С 01.01.2005 Федеральным законом от 29.11.2004 N 141-ФЗ введена в действие глава 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с названным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Земельный налог на территории муниципального образования "город Вологда" с 01.01.2006 установлен решением Вологодской городской Думы от 06.10.2005 N 309 "Об утверждении Положения о земельном налоге".

В соответствии со статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата. Из пункта 1 статьи 25 и пункта 1 статьи 26 ЗК РФ следует, что права на земельные участки, предусмотренные главами III и IV Земельного кодекса Российской Федерации, возникают по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" и удостоверяются документами, предусмотренными этим Федеральным законом.

Согласно статье 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом Российской Федерации и иными законами.

Таким образом, из статьи 388 НК РФ следует, что основанием для взимания земельного налога с организации является наличие у нее зарегистрированного в установленном порядке права собственности или права постоянного (бессрочного) пользования.

Судами установлено и подтверждается материалами дела, что в июле 2004 года ООО "Пивной арсенал" по договорам купли-продажи от 15.07.2004 (т. 1, л. 35-40), заключенным с открытым акционерным обществом "Вологдастрой" (далее - ОАО "Вологдастрой") приобрело в собственность два здания - одноэтажное гипсолитовое здание склада площадью 1109,4 кв.м и одноэтажное кирпичное здание склада с рампами площадью 407,4 кв.м. Здания расположены по адресу: город Вологда, улица Элеваторная, дом 37А.

Из договоров купли-продажи зданий следует, что земельный участок, занимаемый продаваемыми объектами недвижимости, арендуется ОАО "Вологдастрой" по договору аренды N 24-4962А, заключенному на основании постановления Главы города Вологда от 12.04.2002 N 909 (т. 4, л. 144-148).

Право собственности Общества на приобретенные объекты недвижимости зарегистрировано в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 24.08.2004, о чем выданы свидетельства серии 35-АА N 220388 и 220389 (т. 2, л. 40-41).

В соответствии со статьей 271 ГК РФ собственник здания, сооружения или иной недвижимости, находящейся на земельном участке, принадлежащем другому лицу, имеет право пользоваться предоставленной лицу под эту недвижимость частью земельного участка. При переходе права собственности на недвижимость, находящуюся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право пользования соответствующей частью земельного участка на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний собственник недвижимости.

В подпункте 5 пункта 1 статьи 1 ЗК РФ закреплен принцип единства судьбы земельных участков и прочно связанных с ними объектов. Данный принцип конкретизирован в статье 552 ГК РФ, согласно которой по договору продажи здания, сооружения или другой недвижимости покупателю одновременно с передачей права собственности на такую недвижимость передаются и права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования. В пункте 1 статьи 35 ЗК РФ содержится аналогичная норма, а именно: при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу последнее приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник.

В абзаце 2 пункта 14 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.03.2005 N 11 "О некоторых вопросах, связанных с применением земельного законодательства" разъяснено, что покупатель здания, строения, сооружения, находящихся на земельном участке, принадлежащем продавцу на праве аренды, с момента регистрации перехода права собственности на такую недвижимость приобретает право пользования земельным участком, занятым зданием, строением, сооружением и необходимым для их использования, на праве аренды, независимо от того, оформлен ли в установленном порядке договор аренды между покупателем недвижимости и собственником земельного участка.

В рассматриваемом случае с переходом 24.08.2004 Обществу права собственности на приобретенные здания, к нему перешло и право пользования земельным участком, расположенным под ними, ранее выделенным ОАО "Вологдастрой" во исполнение постановления Главы города Вологда от 12.04.2002 N 909 и использовавшегося по договору аренды N 24-4962А.

В связи с переходом права собственности на объекты недвижимого имущества постановлением Главы города Вологда от 28.08.2006 N 3432 (т. 4, л. 149-150) признано утратившим силу постановление Главы города Вологда от 12.04.2002 N 909 в части предоставления ОАО "Вологдастрой" в аренду земельного участка площадью 80 370 кв.м по адресу: город Вологда, улица Элеваторная, дом 37А. Одновременно принято решение об образовании из земельного участка с кадастровым номером 35:24:02 03 003:0100 площадью 80 370 кв.м семи земельных участков площадью соответственно 1 341 кв.м, 3 582 кв.м, 49 792 кв.м, 18 082 кв.м, 6 434 кв.м, 474 кв.м и 665 кв.м. (пункт 2 названного постановления).

Один из этих участков - площадью 6 434 кв.м по адресу: город Вологда, улица Элеваторная, дом 37А - предоставлен ООО "Пивной арсенал" в собственность для эксплуатации и обслуживания приобретенных зданий производственного назначения. На Общество возложена обязанность после утверждения в установленном порядке материалов межевания земель в недельный срок обратиться в ФГУ "Земельная кадастровая палата по Вологодской области" с заявлением о постановке на кадастровый учет земельного участка, а в течение месяца со дня постановки земельного участка на кадастровый учет - в Управление Федеральной регистрационной службы по Вологодской области с заявлением о государственной регистрации прав собственности на земельный участок (пункты 6 - 9 постановления Главы города Вологда от 28.08.2006 N 3432).

После межевания земель и постановки земельного участка на кадастровый учет ООО "Пивной арсенал" в июле 2007 года заключило с Фондом муниципального имущества города Вологды договор его купли-продажи. Право собственности Общества на приобретенный земельный участок зарегистрировано в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 30.08.2007, о чем выдано свидетельство серии 35-СК 283944 (т. 2, л. 44).

Как разъяснил Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пунктах 1 и 2 постановления от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога", плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок. Кроме того, поскольку в силу пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения является земельный участок, под которым согласно статье 11.1 ЗК РФ понимается часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами, объект налогообложения возникнет только тогда, когда конкретный земельный участок сформирован.

Таким образом, исходя из положений статей 388 - 390, части первой пункта 3 статьи 391, пункта 7 статьи 396 НК РФ, пунктов 1 и 2 постановления от 23.07.2009 N 54 Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, обязанность Общества уплачивать земельный налог возникла после регистрации 30.08.2007 в установленном порядке права собственности на земельный участок площадью 6 434 кв.м, расположенный по адресу: город Вологда, улица Элеваторная, дом 37А.

Поэтому кассационная инстанция считает не основанным на нормах главы 31 Налогового кодекса Российской Федерации довод Инспекции в кассационной жалобе о том, что поскольку заключенный с предыдущим собственником объектов недвижимости - ОАО "Вологдастрой" - договор N24-4962А о предоставлении в аренду земельного участка по адресу: город Вологда, улица Элеваторная, дом 37А, расторгнут в 2006 году (28.08.2006), то Общество с этой даты считается плательщиком земельного налога.

Кроме того, Инспекцией не учтено, что указание в представленном ею соглашении от 07.11.2006 (т. 6, л. 63) о расторжении с 28.08.2006 договора аренды N 24-4962А земельного участка, предоставленного ОАО "Вологдастрой" постановлением Главы города Вологда от 12.04.2002 N 909, подлежит применению вместе в предусмотренном в этом же соглашении условием о том, что соглашение вступает в силу и считается заключенным с момента его государственной регистрации в Управлении Федеральной регистрационной службы по Вологодской области. Согласно справке Управления Федеральной регистрационной службы по Вологодской области от 05.08.2009 N01/026/2009-339 (т. 6, л. 62) право аренды ОАО "Вологдастрой" прекращено 23.08.2007.

Следовательно, у Общества отсутствовали правовые оснований для уплаты земельного налога за 2006 год в отношении спорного земельного участка.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция не усматривает правовых оснований для удовлетворения кассационной жалобы Инспекции и отмены обжалуемых судебных актов.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Вологодской области от 15.04.2009 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2009 по делу N А13-11643/2008 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Вологодской области - без удовлетворения.

Председательствующий

Н.Г. Кузнецова

Судьи

И.Д. Абакумова

А.В. Асмыкович