Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11 января 2010 г. по делу N А05-7647/2009 Признавая позицию налогоплательщика по эпизоду неправомерного включения в состав расходов, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг, стоимости акций ликвидированного юридического лица обоснованной, суд указал, что ликвидация ОАО повлекла выбытие ценных бумаг (финансовых вложений) данного эмитента акций, в связи с чем признал правомерным применение заявителем положений НК РФ о списании в расходы стоимости выбывших ценных бумаг, определив убыток по этой операции исходя из стоимости ценных бумаг по времени их приобретения

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 11 января 2010 г. по делу N А05-7647/2009

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Морозовой Н.А., судей Кочеровой Л.И., Пастуховой М.В.,

рассмотрев 11.01.2010 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу на решение Арбитражного суда Архангельской области от 15.09.2009 по делу N А05-7647/2009 (судья Калашникова В.А.)

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Производственно-коммерческое предприятие "Титан" (далее - Общество, ООО "Титан") обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее - Инспекция) от 31.12.2008 N 0912/09650 о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения по эпизоду неправомерного включения в состав расходов, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг, 743 895 руб. 50 коп. стоимости акций ликвидированного юридического лица (ОАО "Беломорский СПК"). Одновременно Общество просило признать недействительным требование налогового органа N 227 об уплате доначисленного по этому эпизоду налога на прибыль и начисленной соответствующей суммы пеней, а также штрафа, наложенного по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 15.09.2009 заявленные ООО "Титан" требования удовлетворены в полном объеме. Признавая позицию налогоплательщика по спорному эпизоду обоснованной, суд первой инстанции указывает, что ликвидация ОАО "Беломорский СПК" повлекла выбытие ценных бумаг (финансовых вложений) данного эмитента акций, в связи с чем признал правомерным применение заявителем положений пункта 9 статьи 280 НК РФ о списании в расходы стоимости выбывших ценных бумаг, определив убыток по этой операции исходя из стоимости ценных бумаг по времени их приобретения.

В апелляционном порядке дело не обжаловалось.

В кассационной жалобе Инспекция просит обжалуемый судебный акт отменить и вынести новое решение. Налоговый орган считает, что судом неправильно применены нормы материального права. В частности, нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрено включение в состав расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций, стоимости акций в случае неполучения акционером части имущества ликвидируемой организации как в особом порядке (статья 277 НК РФ), так и в общем порядке (статьи 252, 265, 270 НК РФ). Помимо этого Инспекция ссылает на постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 16.04.2008 по делу N А05-6693/2007, в протесте на которое по аналогичному эпизоду определением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.09.2008 N 11695/08 было отказано.

Стороны о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие согласно части третьей статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке. Оснований для отмены решения суда и удовлетворения жалобы налогового органа кассационная инстанция не находит.

Из материалов дела следует, что по итогам выездной налоговой проверки, проведенной в отношении ООО "Титан", Инспекция выявила налоговые правонарушения, в том числе необоснованное включение Обществом в состав расходов, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг, 743 895 руб. 50 коп. стоимости акций ликвидированного юридического лица (ОАО "Беломорский СПК"). Решением от 31.12.2008 N 0912/09650 налоговый орган привлек заявителя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ, в том числе и по данному эпизоду, начислив соответствующие суммы налога на прибыль и пени. На основании этого решения Инспекция выставила требование N 277 об уплате названных сумм налога, пеней и налоговых санкций.

Перечень видов расходов и их содержание в целях обложения налогом на прибыль организаций, учитываемых при расчете налоговой базы, раскрывается в статье 252 НК РФ.

Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит закрытого перечня конкретных затрат налогоплательщика, которые могут быть учтены им при определении налоговой базы по названному налогу, установив в качестве одного из условий признания расходов их производственное назначение для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Законодательство Российской Федерации допускает участие юридических лиц как в создании хозяйственных обществ (статьи 66 - 104 Гражданского кодекса Российской Федерации), так и в приобретении ценных бумаг, являющихся объектами гражданских прав.

Ценные бумаги в виде акций удостоверяют обязательственные права участников акционерного общества (акционеров), к числу которых статьей 23 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" отнесено и право акционеров на получение (распределение) имущества ликвидируемого акционерного общества, оставшегося после завершения расчетов с кредиторами.

Суд первой инстанции установил, что Общество являлось собственником акций ОАО "Беломорский СПК". Эти акции были отражены заявителем в бухгалтерском учете в составе финансовых вложений (на счете 58 "Финансовые вложения") по первоначальной стоимости в соответствии с пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.2002 N 126н.

В 2006 году ОАО "Беломорский СПК" ликвидировано, о чем 15.08.2006 внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц.

Порядок налогообложения операций, связанных с получением имущества ликвидированной организации налогоплательщиком-акционером, установлен пунктом 2 статьи 277 НК РФ, согласно которому доход определяется исходя из рыночной цены получаемого им имущества (имущественных прав) на момент его получения за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) акционерами этой организации стоимости акций.

Таким образом, установленный статьей 277 НК РФ порядок определения налоговой базы для исчисления налога на прибыль предусматривает возможность учета расходов, понесенных налогоплательщиком ранее при приобретении им акций независимо от размера полученного дохода, в виде имущества ликвидированной организации, что соответствует и положениям статьи 247 НК РФ.

Неполучение имущества при ликвидации организации-эмитента не лишает налогоплательщика права на учет понесенных расходов по приобретению акций, поскольку такие расходы соответствуют признакам затрат, определенным статьей 252 НК РФ, и не отнесены к числу не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходов (статья 270 НК РФ).

Иной правовой подход, как указывает Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в постановлении от 09.06.2009 N 2115/09, ставит возможность учета расходов акционера при ликвидации организации-эмитента в зависимость от того обстоятельства, будет ли получено имущество при такой ликвидации и будет ли доход при оценке имущества превышать размер расходов по приобретению акций, что нельзя признать допустимым.

При таких обстоятельствах приведенные в жалобе налогового органа доводы, как противоречащие названным выше положениям законодательства о налогах и сборах, не принимаются кассационной инстанцией.

Поскольку суд первой инстанции правильно применил нормы процессуального права, а сделанные им в обжалуемом судебном акте выводы соответствуют положениям законодательства о налогах и сборах и правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (определенной в целях единообразного применению арбитражными судами спорной нормы права) то у кассационной инстанции отсутствуют основания для удовлетворения жалобы Инспекции и отмены решения суда.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части первой статьи 287, статьей 306 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 15.09.2009 по делу N А05-7647/2009 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу - без удовлетворения.

Председательствующий

Н.А. Морозова

Судьи

Л.И. Кочерова

М.В. Пастухова