Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 26 февраля 2010 г. N Ф07-644/2010 по делу N А56-28832/2009 Жалоба отклонена, поскольку Инспекция не доказала, что запрошенные документы касаются деятельности проверяемого налогоплательщика, и что ею соблюден порядок истребования документов (информации) о деятельности проверяемого налогоплательщика

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 26 февраля 2010 г. N Ф07-644/2010 по делу N А56-28832/2009

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Асмыковича А.В. и Ломакина С.А., при участии от открытого акционерного общества Акционерного коммерческого банка "Банк Москвы" Сазоновой О.В. (доверенность от 18.06.2008 N 32), от Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 9 Провоторовой Е.А. (доверенность от 24.02.2010 N 04/04537),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 9 на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.07.2009 (судья Денего Е.С.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.11.2009 (судьи Загараева Л.П., Будылева М.В., Дмитриева И.А.) по делу N А56-28832/2009,

установил:

Открытое акционерное общество Акционерный коммерческий банк "Банк Москвы" (далее - Банк, ОАО АКБ "Банк Москвы") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 9 (далее - Инспекция) от 06.03.2009 N 13-08/1 о привлечении Банка к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 129.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.07.2009 требование заявителя удовлетворено.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.11.2009 решение суда от 29.07.2009 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение и постановление судов и отказать Банку в удовлетворении заявления, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права и нарушение норм процессуального законодательства. Банк не исполнил требование налогового органа от 25.12.2008 N 13/24319 о представлении документов (информации), направленное на основании статьи 93.1 НК РФ, следовательно, правомерно привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 129.1 НК РФ.

Вывод судов об отсутствии в направленном Банку требовании сведений, позволяющих установить связь истребованных банковских документов, относящихся к открытию счета и проведению расчетных операций клиента Банка - общества с ограниченной ответственностью "Элиор" (далее - ООО "Элиор"), с деятельностью проверяемого налогоплательщика - открытого акционерного общества "Хабаровский судостроительный завод" (далее - ОАО "Хабаровский судостроительный завод") и их влияние на обязанность последнего по уплате налогов, Инспекция считает необоснованным. Инспекция не согласна и с выводом судов о том, что истребованные налоговым органом банковские документы, касающиеся ООО "Элиор" как клиента Банка, не могут быть признаны относящимися к деятельности проверяемого налогоплательщика.

В отзыве на кассационную жалобу Банк просит оставить принятые судами по данному делу решение и постановление без изменения, считая их законными и обоснованными.

В заседании суда кассационной инстанции представитель Инспекции поддержал доводы жалобы, а представитель Банка настаивал на ее отклонении, утверждая о возможности представления истребованных Инспекцией документов при соблюдении требований пункта 1 статьи 93.1 НК РФ, а именно: при проведении налоговой проверки ООО "Элиор".

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, в связи с проведением выездной налоговой проверки ОАО "Хабаровский судостроительный завод" Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 10 поручила Инспекции (т. 1, л. 15-16) истребовать у Хабаровского филиала ОАО АКБ "Банк Москвы" ряд документов, связанных с открытием счета и проведением расчетных операций его клиентом, ООО "Элиор". Предлагалось истребовать копии следующих документов за период с открытия счета до 31.12.2007: сведений о должностных лицах ООО "Элиор", имеющих право подписи при совершении расчетно-денежных операций по расчетному счету (ФИО полностью, паспортные данные, регистрация места жительства); документов, содержащих образцы личной росписи должностных лиц ООО "Элиор", имеющих право подписи при совершении расчетно-денежных операций по расчетному счету; чеков на снятие наличных денежных средств с расчетного счета ООО "Элиор" (в случае, если деньги с расчетного счета в указанном периоде снимались одним и тем же лицом - представить копию одного из чеков по данному лицу).

Во исполнение поручения Инспекция в соответствии со статьей 93.1 НК РФ направила Банку требование от 25.12.2008 N 13/24319 (т. 1, л. 13-14) представить имеющиеся в Хабаровском филиале Банка вышеперечисленные документы в течение пяти дней с момента его получения. Банк в письме 19.01.2009 N 01-0164 отказался исполнить это требование.

Отказ Банка Инспекция зафиксировала в акте от 27.01.2009 N 13-08/1.

Решением от 06.03.2009 N 13-08/1, принятым с учетом представленных Банком возражений, Инспекция привлекла ОАО АКБ "Банк Москвы" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 129.1 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 1 000 рублей.

Банк оспорил решение Инспекции в арбитражном суде.

Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили заявление Банка. Суды признали правомерным отказ Банка представить Инспекции документы, касающиеся ООО "Элиор", поскольку выездная налоговая проверка, в связи с проведением которой истребованы документы, осуществлялась в отношении иного юридического лица - ОАО "Хабаровский судостроительный завод"; сведений о том, что организация, информация о которой запрошена у Банка, является контрагентом проверяемого налогоплательщика, требование от 25.12.2008 N 13/24319 не содержит; истребуемые документы касаются деятельности клиента Банка - ООО "Элиор", а не деятельности проверяемого налогоплательщика; документы, подтверждающие обоснованность истребования спорных документов, Инспекция Банку не представила, в оспариваемом решении на них не сослалась.

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы Инспекции.

Как следует из пункта 15 статьи 7 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации", налоговым органам предоставлено право контролировать выполнение кредитными организациями установленных Налоговым кодексом Российской Федерации обязанностей в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Центральным банком Российской Федерации. Налоговые органы вправе получать доступ к информации, составляющей банковскую тайну, в пределах, необходимых для осуществления такого контроля.

Статьей 93.1 НК РФ определен порядок истребования налоговыми органами, проводящими налоговые проверки, у контрагентов или у иных лиц документы (информацию) о проверяемом налогоплательщике или информацию о конкретных сделках. Установлено, что должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию). Кроме того, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать данную информацию у участников сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке.

Лицо, получившее требование о представлении документов (информации), обязано исполнить его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщить об отсутствии истребуемых документов (информации). Отказ лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 129.1 НК РФ.

Ответственность за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации это лицо должно сообщить налоговому органу, предусмотрена в пункте 1 статьи 129.1 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 1 000 рублей.

Суды первой и апелляционной инстанций, исследовав представленные в материалы дела доказательства, установили, что требование Инспекции от 25.12.2008 N 13/24319 о предоставлении Банком документов (информации) в отношении ООО "Элиор" не содержит указаний на конкретную сделку, в отношении которой истребована информация. В поручении от 16.12.2008 N 16-12/779, на основании которого в адрес Банка выставлено названное требование, указано, что документы запрашиваются в связи с проведением выездной налоговой проверки ОАО "Хабаровский судостроительный завод". Данных о том, что ООО "Элиор" - клиент Банка является контрагентом проверяемого налогоплательщика, имеет какие-либо финансово-хозяйственные отношения с ОАО "Хабаровский судостроительный завод", поручение не содержит. Нет таких сведений и в направленном Банку требовании. Кроме того, несмотря на то, что ОАО АКБ "Банк Москвы" в возражениях на акт от 27.01.2009 N 13-08/1 (л.д. 21-22) ссылалось на отсутствие сведений о том, что запрошенные у него документы (информация) касаются деятельности проверяемого налогоплательщика и отражают наличие расчетно-денежных отношений между ОАО "Хабаровский судостроительный завод" и клиентом Банка - ООО "Элиор", Инспекция в оспариваемом решении не сослалась на доказательства, подтверждающие наличие таких отношений.

Ссылка Инспекции на имеющиеся у нее доказательства наличия хозяйственных правоотношений между проверяемым налогоплательщиком и ООО "Элиор" появилась только при рассмотрении дела в судах. Согласно материалам дела запрос о представлении документов, подтверждающих наличие финансово-хозяйственных отношений между ОАО "Хабаровский судостроительный завод" и ООО "Элиор", направлен Инспекцией в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 10 только в апреле 2009 года, то есть после принятия оспариваемого решения. Между тем судами проверяется законность и обоснованность решения Инспекции от 06.03.2009 N 13-08/1 о привлечении Банка к налоговой ответственности на дату его вынесения.

Поскольку судами установлено, что Банк отказался исполнить требование Инспекции о представлении банковских документов, касающихся деятельности ООО "Элиор", на том основании, что выездная налоговая проверка проводилась в отношении ОАО "Хабаровский судостроительный завод", а Инспекция не доказала, что запрошенные документы касаются деятельности проверяемого налогоплательщика, и что ею соблюден установленный статьей 93.1 НК РФ порядок истребования документов (информации) о деятельности проверяемого налогоплательщика, кассационная инстанция считает правильным вывод судов о необоснованном привлечении налоговым органом ОАО АКБ "Банк Москвы" к ответственности по пункту 1 статьи 129.1 НК РФ.

Доводы кассационной жалобы повторяют позицию Инспекции по делу, не опровергают выводов судов первой и апелляционной инстанций, направлены на переоценку уже исследованных и оцененных судами обстоятельств и материалов дела, что недопустимо в суде кассационной инстанции и не может являться основанием для отмены обжалуемых судебных актов.

Учитывая изложенное, кассационная жалоба Инспекции отклоняется.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.07.2009 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.11.2009 по делу N А56-28832/2009 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 9 - без удовлетворения.

Председательствующий

Н.Г. Кузнецова

Судьи

А.В. Асмыкович

С.А. Ломакин