Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 15 марта 2010 г. N Ф07-439/2010 по делу N А26-7891/2009 Жалоба отклонена, поскольку заявитель обоснованно не включал в объект обложения ЕСН выплаты и иные вознаграждения, начисленные им по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу членов экипажа судов и персонала, осуществляющего управление Обществом, поскольку эти выплаты не учитываются в составе расходов по налогу на прибыль (отменено)

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 15 марта 2010 г. N Ф07-439/2010 по делу N А26-7891/2009

ГАРАНТ:

Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 9 ноября 2010 г. N ВАС-7315/10 настоящее постановление отменено

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Абакумовой И.Д., Кузнецовой Н.Г.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Судоходная компания Орион" Антонова А.С. (доверенность от 25.02.2010 б/н), Назарова В.В. (доверенность от 25.02.2010 б/н), от Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петрозаводску Волковой Е.В. (доверенность от 11.01.2010 N 1.4-23/02),

рассмотрев 09.03.2010 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петрозаводску на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 16.11.2009 по делу N А26-7891/2009 (судья Подкопаев А.В.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Судоходная компания Орион" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петрозаводску (далее - Инспекция) от 31.03.2009 N 3.1-19/1144(3323).

Решением суда первой инстанции от 16.11.2009 заявление Общества удовлетворено.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судом первой инстанции норм материального права, просит отменить решение суда от 16.11.2009 и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных Обществом требований.

Податель жалобы считает, что суммы выплат и иных вознаграждений, начисляемых Обществом по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу членов экипажа судов и персонала, осуществляющего управление Обществом, подлежат обложению единым социальным налогом (далее - ЕСН). По мнению Инспекции, на указанные выплаты не распространяются положения пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), поскольку заявитель не является плательщиком налога на прибыль в части деятельности, связанной с эксплуатацией и содержанием спорных судов. Как полагает податель жалобы, из приведенной нормы однозначно следует, что выплаты в пользу работников учитываются либо в целях определения базы, облагаемой налогом на прибыль, либо при определении базы, облагаемой ЕСН.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы жалобы.

Представители Общества просили оставить жалобу без удовлетворения, поддерживая выводы суда первой инстанции, изложенным в решении от 16.11.2009.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Общество представило в Инспекцию уточненный расчет авансовых платежей по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, за 9 месяцев 2008 года.

Инспекция провела камеральную проверку указанного расчета, в ходе которой установила, что Общество является судовладельцем судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, и его деятельность связана с осуществлением перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказанием иных услуг, связанных с осуществлением указанных перевозок.

В результате проверки Инспекция сделала вывод о занижении Обществом базы, облагаемой ЕСН, на суммы выплат и иных вознаграждений, начисляемых по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу физических лиц - членов экипажа судов и персонала, осуществляющего управление Обществом.

По мнению Инспекции, указанные выплаты подлежат обложению ЕСН, поскольку в силу пункта 48.5 статьи 270 и подпункта 33 пункта 1 статьи 251 НК РФ Общество не является плательщиком налога на прибыль в части деятельности, связанной с эксплуатацией вышеуказанных судов, поэтому на эти выплаты не распространяются положения пункта 3 статьи 236 НК РФ.

По результатам проверки Инспекция составила акт от 10.03.2009 N 3.1-08/183(7191) и с учетом письменных возражений налогоплательщика приняла решение от 31.03.2009 N 3.1-19/1144(3323), согласно которому Обществу доначислено 9 227 321 руб. ЕСН.

Решение Инспекции от 31.03.2009 N 3.1-19/1144(3323) обжаловано Обществом в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Карелия, решением которого от 15.05.2009 N 06-43/04846 решение Инспекции от 31.03.2009 N 3.1-19/1144(3323) оставлено без изменения.

Общество оспорило решение Инспекции от 31.03.2009 N 3.1-19/1144(3323) в судебном порядке.

Суд первой инстанции признал недействительным оспариваемое решение Инспекции. Суд сделал вывод о том, что, заявитель обоснованно в соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ не включал в объект обложения ЕСН выплаты и иные вознаграждения, начисленные им по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу членов экипажа судов и персонала, осуществляющего управление Обществом, поскольку эти выплаты в силу пункта 48.5 статьи 270 НК РФ не учитываются в составе расходов по налогу на прибыль.

Кассационная инстанция считает обжалуемый судебный акт обоснованным и не подлежащим отмене с учетом следующего.

Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В силу пункта 3 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (независимо от формы, в которой они производятся), перечисленные в пункте 1 этой статьи, не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим базу, облагаемую налогом на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В пункте 3 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.03.2006 N 106 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога" разъяснено, что пункт 3 статьи 236 НК РФ не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (ЕСН или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат.

Таким образом, если нормами главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации конкретный вид выплат не отнесен к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, то эти выплаты не признаются объектом обложения ЕСН.

В статье 270 НК РФ приведен перечень расходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. К таким расходам относятся расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (пункт 48.5 статьи 270 НК РФ).

Для целей главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации под эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг (подпункт 33 пункта 1 статьи 251 НК РФ).

Из материалов дела следует и судом установлено, что Общество осуществляет перевозки грузов, пассажиров и их багажа и оказывает иные услуги, связанных с осуществлением указанных перевозок. Используемые заявителем для осуществления указанной деятельности суда зарегистрированы в Российском международном реестре судов.

Налоговым органом не оспаривается и материалами дела подтверждается, что Общество применяет общую систему налогообложения, по результатам своей деятельности формирует облагаемую налогом на прибыль базу, представляет в налоговый орган декларации (расчеты) по налогу на прибыль и уплачивает этот налог.

Суммы выплат и иных вознаграждений, начисляемых по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу членов экипажа судов и персонала, осуществляющего управление Обществом, заявитель на основании пункта 48.5 статьи 270 НК РФ не учитывал в составе расходов по налогу на прибыль.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции обоснованно признал, что в силу пункта 3 статьи 236 НК РФ Общество правомерно не включало вышеназванные выплаты в базу, облагаемую ЕСН.

Правильность изложенной правовой позиции подтверждается определением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.06.2009 N ВАС-6236/09.

Кассационная инстанция считает, что при рассмотрении дела суд первой инстанции правильно применил нормы материального права, поэтому не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Республики Карелия от 16.11.2009 по делу N А26-7891/2009 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петрозаводску - без удовлетворения.

Председательствующий

В.В. Дмитриев

Судьи

И.Д. Абакумова

Н.Г. Кузнецова