Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 сентября 2010 г. N Ф07-9060/2010 по делу N А56-62033/2009 Суды предшествующих инстанций пришли к правильному выводу о том, что целевые бюджетные поступления, к которым относятся целевые бюджетные субсидии на частичную компенсацию расходов налогоплательщика по уплате процентов по кредитам, в силу прямого указания закона не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль и не должны учитываться в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 22 сентября 2010 г. N Ф07-9060/2010 по делу N А56-62033/2009

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Абакумовой И.Д., судей Асмыковича А.В., Дмитриева В.В.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Корпорация "Иркут" Солянко П.Б. (доверенность от 26.01.2010 N 3Г), от Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 8 Комаровой М.Э. (доверенность от 06.05.2010), Кононовой Е.Н. (доверенность от 01.06.2010), Наскидашвили С.Ч. (доверенность от 19.07.2010),

рассмотрев 22.09.2010 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 8 на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 02.02.2010 (судья Пасько О.В.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.05.2010 (судьи Горбачева О.В., Дмитриева И.А., Будылева М.В.) по делу N А56-62033/2009,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Корпорация "Иркут" (далее - Общество, Корпорация) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) о признании недействительными решений Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 8 (далее - налоговый орган, Инспекция) от 27.05.2009 N 71 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части пунктов 2 и 3 резолютивной части решения, от 27.05.2009 N 73 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части предложения уплатить 179 246 360 руб. недоимки по налогу на прибыль по пункту 2 резолютивной части и пункта 3 резолютивной части о внесении изменений в бухгалтерский и налоговый учет в указанной сумме.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 02.02.2010, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.05.2010, заявление удовлетворено.

В кассационной жалобе налоговый орган, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального и процессуального права, просит отменить судебные акты.

По мнению подателя жалобы, вывод судов о том, что Общество в спорном налоговом периоде являлось бюджетополучателем целевых поступлений из федерального бюджета в форме субсидии, не основан на нормах налогового и бюджетного законодательства. Компенсационные выплаты не относятся ни к субсидиям, ни к субвенциям, и соответственно не могут являться целевыми в смысле применения норм бюджетного законодательства.

В отзыве на кассационную жалобу Корпорация просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения, считая их законными и обоснованными.

В судебном заседании представители Инспекции поддержали доводы кассационной жалобы, а представитель Общества отклонил их.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке в пределах доводов жалобы.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела камеральные налоговые проверки представленных Корпорацией в налоговый орган уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2005 и 2007 годы.

Результаты проведенных проверок отражены в актах от 13.04.2009 N N 34 и 36. После рассмотрения материалов проверок и представленных возражений налогоплательщика налоговый орган принял частично оспариваемые решения (оставленные без изменения решением вышестоящего налогового органа), согласно которым заявителю уменьшен убыток и доначислен налог на прибыль.

Основанием уменьшения убытка за 2005 год и доначисления налога на прибыль за 2007 год явился вывод налогового органа о занижении налогоплательщиком налоговой базы по налогу на прибыль в связи с неправомерным исключением из состава внереализационных доходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, сумм возмещения из федерального бюджета части затрат на уплату процентов по кредитам банка.

Общество частично оспорило ненормативные акты Инспекции в арбитражный суд.

Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили требования Корпорации.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, проверив доводы жалобы и выслушав представителей лиц, участвующих в деле, считает, что судебные акты не подлежат отмене по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 251 главы 25 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверенные периоды) при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Целевой характер выплат проявляется в возложении на получателя бюджетных средств обязанности осуществлять их расходование в соответствии с определенными целями. Если соответствующие расходы к моменту получения средств из бюджета уже осуществлены получателем, то последний полностью или частично обязан возместить понесенные расходы. Данная позиция приведена в пункте 1 информационного письма от 22.12.2005 N 98 Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации".

Статьей 162 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ) предусмотрено, что получателем бюджетных средств выступает бюджетная организация или иная организация, имеющая право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год.

В статье 6 БК РФ определены понятия и термины, применяемые в целях БК РФ. Так, субвенция - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов; субсидия - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

В пункте 1 статьи 78 БК РФ (в редакции, действовавшей в проверенные периоды) указано, что предоставление субсидий и субвенций, в том числе на выделение грантов и оказание материальной поддержки, из федерального бюджета допускается в случаях, предусмотренных федеральными и региональными целевыми программами и федеральными законами.

Выделение из федерального бюджета денежных средств с целью возмещения из федерального бюджета российским экспортерам промышленной продукции части затрат на уплату процентов по кредитам, полученным в российских кредитных организациях предусмотрено Федеральными законами от 23.12.2004 N 173-ФЗ "О федеральном бюджете на 2005 год" (далее - Закон N 173-ФЗ) и от 19.12.2006 N 238-ФЗ "О федеральном бюджете на 2007 год" (далее - Закон N 238-ФЗ).

Согласно пункту 33 Постановления Правительства Российской Федерации от 02.03.2005 N 107 "О мерах по реализации Федерального закона "О федеральном бюджете на 2005 год" средства федерального бюджета, выделенные главным распорядителям в соответствии со сводной росписью в форме субсидий и субвенций, могут предоставляться организациям любой организационно-правовой формы в порядке, установленном соответствующим органом, осуществляющим государственную власть в Российской Федерации, и федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию в установленной сфере деятельности, путем перечисления средств на расчетные счета, открытые получателям субсидий и субвенций в кредитных организациях, а также бюджетным учреждениям в установленном Министерством финансов Российской Федерации порядке.

Правила предоставления указанных субсидий и субвенций разрабатываются с учетом отраслевых особенностей по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и утверждаются в установленном порядке в 1 квартале 2005 года.

Главные распорядители обеспечивают контроль за целевым использованием предоставленных субсидий и субвенций.

Согласно пункту 40 Постановления Правительства Российской Федерации от 23.02.2007 N 126 "О мерах по реализации Федерального закона "О федеральном бюджете на 2007 год" средства федерального бюджета, предусмотренные главным распорядителям в соответствии со сводной росписью в форме субсидий и субвенций, могут предоставляться:

а) организациям любой организационно-правовой формы в порядке, установленном соответствующим органом, осуществляющим государственную власть в Российской Федерации, или федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по нормативному правовому регулированию в установленной сфере деятельности, путем перечисления средств на расчетные счета, открытые получателям субсидий и субвенций в кредитных организациях;

б) бюджетным учреждениям в устанавливаемом Министерством финансов Российской Федерации порядке.

Главные распорядители обеспечивают контроль за целевым использованием субсидий и субвенций, указанных в пункте 40 данного Постановления (пункт 42 названного Постановления).

Пунктом 11 статьи 53 Закона N 173-ФЗ предусмотрено, что возмещение российским экспортерам промышленной продукции из федерального бюджета части затрат на уплату процентов осуществляется по кредитам, полученным в российских кредитных организациях в 2005 году в порядке и на условиях, устанавливаемых Правительством Российской Федерации.

Пунктом 5 части 1 статьи 55 Закона N 238-ФЗ предусмотрено, что возмещение российским экспортерам промышленной продукции из федерального бюджета части затрат на уплату процентов осуществляется по кредитам, полученным в российских кредитных организациях в 2005 - 2007 годах в порядке и на условиях, которые установлены Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 53 Закона N 173-ФЗ.

Порядок и условия возмещения установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.06.2005 N 357 "Об утверждения правил возмещения из федерального бюджета российским экспортерам промышленной продукции части затрат на уплату процентов по кредитам, полученным в российских кредитных организациях" (далее - Правила).

Согласно пункту 3 Правил возмещение осуществляется в отношении организаций, экспортирующих промышленную продукцию не менее 3 лет и соответствующих ряду требований: направление кредитных ресурсов на осуществление экспорта промышленной продукции с высокой степенью переработки, то есть целевое использование кредитных средств; своевременное исполнение кредитных договоров в сроки и объемах, которые установлены графиком погашения кредита; отсутствие просроченной задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет и в государственные внебюджетные фонды.

Порядок отнесения промышленной продукции к продукции с высокой степенью переработки определяется Министерством промышленности и энергетики Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 12 Правил возмещение затрат на уплату процентов по кредитам, полученным российскими экспортерами промышленной продукции в российских кредитных организациях, осуществляется Министерством промышленности и торговли Российской Федерации путем перечисления средств в качестве возмещения на расчетные счета организаций, открытые в банках.

Пунктом 13 Правил установлено обязательное целевое использование средств федерального бюджета, выделяемых на осуществление возмещения, контроль за которым возложен на Министерство промышленности и торговли Российской Федерации и Федеральную службу финансово-бюджетного надзора.

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность по доказыванию обоснованности оспариваемого ненормативного акта, принятого государственным органом, и его соответствия закону и иному нормативному правовому акту возлагается на соответствующий орган.

Материалами дела подтверждается, что Общество при представлении уточненных деклараций по налогу на прибыль за 2005 и 2007 годы не включило в состав налогооблагаемых доходов 210 864 249 руб. и 535 995 583 руб. бюджетных средств, полученных в указанных периодах по платежным документам в которых в качестве назначения платежа указано возмещение расходов по уплате процентов за пользование кредитом, но при этом учло соответствующие суммы в составе своих внереализационных расходов.

В совместных приказах Минпромэнерго России, Минфина России, Минэкономразвития России от 23.12.2005 N 306/342/154н, от 29.12.2005 N 362/349/164н, от 16.03.2007 N 427/25н/92 и от 10.08.2007 N 175/534/274 "О возмещении из федерального бюджета российским экспортерам промышленной продукции части затрат на уплату процентов по кредитам, полученным в российских кредитных организациях" приведен перечень этих организаций, в том числе и Корпорация, и прямо указано о возмещении им из федерального бюджета части затрат на уплату процентов по кредитам, полученным в указанные в приказах периоды (том дела 1, листы 118-128).

Из материалов дела следует и судами установлено, что Общество в проверенных периодах являлось получателем целевых поступлений из федерального бюджета в форме субсидий.

Размер и факт поступления бюджетных средств, а также размер и факт понесенных ранее расходов на уплату процентов по кредитам банков из собственных средств Корпорации налоговым органом проверены и не оспариваются.

Суд кассационной инстанции отклоняет довод налогового органа об отнесении налогоплательщиком на внереализационные расходы процентов по кредитам банков, поскольку налоговое законодательство не предусматривает требование и не содержит порядка корректировки налоговой базы в случае отнесения в состав внереализационных расходов реальных затрат по оплате процентов по кредитам и получения в последующем бюджетных средств, в форме субсидий для компенсации таких расходов.

Целевой характер подтверждается материалами дела: названными выше совместными приказами, платежными поручениями и выписками банка, раздельный учет организован заявителем в соответствии с пунктом 10 Положения по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000" (утвержден приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н), что подтверждается выпиской из главной книги по счету 911718 (том дела 1, листы 118-128, 73-76, 129-137).

Установив все фактические обстоятельства дела, суды предшествующих инстанций, проанализировав нормы бюджетного и налогового законодательства, пришли к правильному выводу о том, что целевые бюджетные поступления, к которым относятся целевые бюджетные субсидии на частичную компенсацию расходов налогоплательщика по уплате процентов по кредитам, в силу прямого указания закона (пункт 2 статьи 251 НК РФ) не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль и не должны учитываться в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов.

Доводы налогового органа, изложенные в жалобе, о наименовании возмещения не позволяют сделать вывод, что денежные средства, полученные Обществом, не являются субсидией, поскольку они хоть формально не соответствуют определению, данному в БК РФ, однако не противоречат ему, являются субсидиями по сути и поименованы как субсидии в Постановлениях Правительства Российской Федерации от 02.03.2005 N 107 "О мерах по реализации Федерального закона "О федеральном бюджете на 2005 год" и от 23.02.2007 N 126 "О мерах по реализации Федерального закона "О федеральном бюджете на 2007 год".

При рассмотрении дела суды первой и апелляционной инстанций всесторонне, полно и объективно исследовали представленные сторонами доказательства и доводы как того требуют положения статьи 71 АПК РФ и установили целевой характер использования полученных Обществом субсидий.

Неправильного применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права не установлено. Доводы, изложенные Инспекцией в жалобе, не опровергают выводы судов и направлены на переоценку доказательств и установленных судами фактических обстоятельств дела, что в силу статьи 286 и пункта 2 статьи 287 АПК РФ не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

При таких обстоятельствах отсутствуют основания для удовлетворения кассационной жалобы налогового органа и отмены обжалуемых судебных актов.

Учитывая изложенное выше и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 02.02.2010 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.05.2010 по делу N А56-62033/2009 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 8 - без удовлетворения.

Председательствующий

И.Д. Абакумова

Судьи

А.В. Асмыкович

В.В. Дмитриев