Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24 декабря 2010 г. N Ф07-12921/2010 по делу N А56-77925/2009

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе

председательствующего Дмитриева В.В.,

судей Корабухиной Л.И, Ломакина С.А.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Тихвинское транспортное предприятие" Шеронова М.О. (доверенность от 01.08.2010 б/н), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Ленинградской области Грищенко Е.В. (доверенность от 11.01.2010 N 11-06/3),

рассмотрев 21.12.2010 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11.05.2010 (судья Рыбаков С.П.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2010 (судьи Горбачева О.В., Будылева М.В., Загараева Л.П.) по делу N А56-77925/2009,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Тихвинское транспортное предприятие" (далее - ООО "ТТП", Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Ленинградской области (далее - Инспекция) от 19.08.2009 N 03-05/47024 в части предложения уплатить 130 500 руб. недоимки по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), 38 262 руб. пеней и 26 100 руб. штрафа на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Решением суда первой инстанции от 11.05.2010, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 19.08.2010, заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

В кассационной жалобе Инспекция просит принятые по делу судебные акты отменить в связи с нарушением судами норм материального права. Податель жалобы считает, что поскольку на момент передачи векселей в счет оплаты выполненных работ и оказанных услуг (в 2006 году) налогоплательщик не понес фактических затрат на приобретение этих векселей, расчеты с поставщиком неоплаченными векселями нельзя признать оплатой работ и услуг в целях налогообложения в силу пункта 2 статьи 346.17 НК РФ.

В отзыве Общество просит оставить обжалуемые решение и постановление без изменения, считая их законными и обоснованными.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы жалобы, а представитель ООО "ТТП" - отзыва на нее.

Проверив законность обжалуемых судебных актов и обоснованность доводов, приведенных в жалобе, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, налоговый орган провел выездную налоговую проверку соблюдения ООО "ТТП" законодательства о налогах и сборах, в том числе в отношении единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. По результатам проверки составлен акт от 14.07.2009 N 39 и принято решение от 19.08.2009 N 03-05/47024 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением Общество, в частности, привлечено к налоговой ответственности предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату сумм единого налога, в виде взыскания 26 100 руб. штрафа, ему доначислено и предложено уплатить 130 500 руб. единого налога и 38 262 руб. пеней за его несвоевременную уплату.

Основанием для принятия Инспекцией решения в оспариваемой части явился вывод о том, что ООО "ТТП" при расчете налоговой базы по единому налогу неправомерно учло расходы по двум договорам от 01.10.2006, заключенным с обществом с ограниченной ответственностью (далее - ООО) "Квартал" на выполнение работ по уборке территории, в связи с оплатой услуг, оказанных в рамках этих договоров, путем передачи ООО "Квартал" векселей, эмитированных ООО "Торговый дом "Сокол". Проверкой установлено, что векселя приобретены Обществом по договору от 26.12.2006, но им на момент передачи ООО "Квартал" по актам (31.12.2006) не были оплачены.

Управление Федеральной налоговой службы по Ленинградской области решением от 07.10.2009 N 15-26-15/16683 оставило апелляционную жалобу Общества на решение Инспекции от 19.08.2009 N 03-05/47024 без удовлетворения.

Налоговый орган направил ООО "ТТП" требование N 2376 об уплате налога, сбора, пеней, штрафа по состоянию на 19.10.2009 в срок до 06.11.2009.

Общество частично не согласилось с указанным решением Инспекции и обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Суды обеих инстанций удовлетворили требования Общества, посчитав, что положения статьи 346.17 НК РФ, устанавливающие порядок признания доходов и расходов при применении УСН, не ставят в зависимость момент признания расходов от момента исполнения какого-либо иного обязательства, за исключением расчетов с использованием собственного векселя.

Суд кассационной инстанции находит выводы судов правильными.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 НК РФ плательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, предусмотренном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения при применении УСН признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

Согласно материалам дела Общество в проверенном периоде применяло УСН с объектом обложения единым налогом - доходы, уменьшенные на величину расходов.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы, в том числе на материальные расходы.

К материальным расходам, в частности, относятся затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) (подпункт 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ расходы, указанные в пункте 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 данного Кодекса.

По положениям пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расходами - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Порядок признания доходов и расходов налогоплательщиками, применяющими УСН, определен в статье 346.17 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ при использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Расходами налогоплательщика, уплачивающего единый налог при УСН, признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров. При этом расходы налогоплательщика учитываются с учетом особенностей, установленных в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ при передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению указанных товаров учитываются на дату передачи указанного векселя за приобретаемые товары. Такие расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе.

Таким образом, в силу прямого указания закона Общество при оплате товаров, приобретенных в 2006 году, векселями третьего лица имело право учесть расходы на дату передачи векселя. Условие о том, что цена договора не должна превышать сумму долгового обязательства, указанную в векселе, заявителем соблюдено.

Факты приобретения ООО "ТТП" векселей у третьего лица и их передачи заявителю эмитентом до даты передачи самим Обществом в оплату оказанных услуг установлен судами, подтвержден материалами дела и не оспаривается ответчиком.

В пункте 36 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.12.2000 N 33/14 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей" разъяснено, что обязанности продавца по передаче векселя как товара могут считаться выполненными в момент совершения им действий по надлежащей передаче векселя покупателю с оформленным индоссаментом, переносящим права, вытекающие из векселя, на покупателя или указанное им лицо (пункт 3 статьи 146 Гражданского кодекса Российской Федерации), если иной порядок передачи не вытекает из условий соглашения сторон и не определяется характером вексельного обязательства.

Пунктом 2.2 договора от 26.12.2006 установлено, что продавец (ООО "Торговый дом "Сокол") обязуется передать векселя не позднее 26.12.2006. Передача векселей производится по акту приема-передачи, который является неотъемлемой частью договора. Условия об ином порядке передачи векселей отсутствуют.

Из имеющегося в материалах дела акта от 26.12.2006 видно, что передача 3 векселей от эмитента Обществу состоялась.

В ходе налоговой проверки не установлено, что спорные векселя, приобретенные заявителем, были им использованы в качестве средства платежа по иной сделке. Не выявлены и обстоятельства, свидетельствующие о направленности деятельности Общества на получение необоснованной налоговой выгоды, в том числе путем расчета векселями, заведомо не подлежащими оплате. Напротив, Инспекцией в оспариваемом решении отражено, что ООО "ТТП" платежными поручениями от 05.11.2008 N 73, от 06.11.2008 N 78 и от 20.02.2009 N 6 перечислило ООО "Торговый дом "Сокол" денежные средства в соответствующем размере.

При таких обстоятельствах суды правомерно отклонили довод налогового органа, приводимый им и в кассационной жалобе, о том, что расчеты с поставщиком векселями, оплата которых на момент передачи произведена не была, нельзя признать оплатой работ и услуг в целях налогообложения в силу пункта 2 статьи 346.17 НК РФ.

Ввиду того, что решение и постановление принято судами в соответствии с нормами материального и процессуального права, оснований для их отмены не имеется.

Руководствуясь статьями 286, 287 и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11.05.2010 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2010 по делу N А56-77925/2009 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Ленинградской области - без удовлетворения.

Председательствующий

В.В. Дмитриев

Судьи

Л.И. Корабухина

С.А. Ломакин