Приложение. Разъяснения (рекомендации) по вопросам, касающимся определения налоговой базы по земельному налогу

Приложение
к письму УФНС России
по Московской области
от 7 июля 2011 г. N 19-21/35915@

Разъяснения (рекомендации)
по вопросам, касающимся определения налоговой базы по земельному налогу(1)

1. По вопросу об уровне органов местного самоуправления, уполномоченных принимать решения об отнесении земельных участков к определенной категории земель (в целях последующего расчета кадастровой стоимости для взимания налога)

При рассмотрении указанного вопроса рекомендуем использовать разъяснения Минэкономразвития России (письмо от 24.12.2010 N Д23-5342)

Если категория земельного участка не указана в документах государственного кадастра недвижимости, правоустанавливающих документах на земельный участок или документах, удостоверяющих права на землю, то в соответствии со статьей 14 Федерального закона от 21.12.2004 N 172-ФЗ "О переводе земель или земельных участков из одной категории в другую" (далее - Закон о переводе земель) принимается решение органа местного самоуправления городского округа или муниципального района об отнесении земельного участка к землям определенной категории в зависимости от цели использования, для которой он предоставлялся.

Согласно статье 15 Закона о переводе земель полномочиями по отнесению земельных участков, находящихся в государственной собственности, к землям сельскохозяйственного назначения наделены органы государственной власти субъектов Российской Федерации или органы местного самоуправления Российской Федерации.

В соответствии со ст. 5 Закона Московской области от 07.06.1996 N 23/96-ОЗ "О регулировании земельных отношений в Московской области" полномочиями по отнесению земель или земельных участков в составе таких земель, государственная собственность на которые не разграничена, к категории земель сельскохозяйственного назначения наделено Правительство Московской области (далее - Закон о регулировании земельных отношений).

Во всех остальных случаях отнесение находящихся в государственной собственности земель или земельных участков в составе таких земель к определенной категории земель осуществляется органами местного самоуправления муниципальных районов и городских округов.

Следовательно, Правительство Московской области вправе принять решение об отнесении земельного участка к категории земель только при совпадении двух условий: земельный участок должен находиться в неразграниченной государственной собственности и его следует отнести к категории земель "земли сельскохозяйственного назначения".

В этом случае заинтересованному лицу необходимо направить ходатайство на имя Губернатора Московской области с приложением документов, предусмотренных ст. 5 Закона о регулировании земельных отношений.

Решение об отнесении земельного участка к категории земель "земли населенных пунктов" вправе принять орган местного самоуправления.

Также орган местного самоуправления вправе отнести к категории земель находящиеся в частной собственности земельные участки членов садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения граждан.

2. По вопросу об уровне органов местного самоуправления, уполномоченных принимать решения об определении разрешенного использования земельных участков (в целях последующего расчета кадастровой стоимости для взимания налога)

При рассмотрении указанного вопроса рекомендуем использовать разъяснения Минэкономразвития России (письмо от 27.09.2010 N Д23-3850), Комитета Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации по вопросам местного самоуправления (письмо от 13.08.2009 N 3.4-32/581) и Прокуратуры Московской области (письмо от 28.08.2009 N 7/3-877-2009).

В частности, в соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 4 Федерального закона от 29.12.2004 N 191-ФЗ "О введении в действие Градостроительного кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 191-ФЗ) вплоть до принятия в установленном Градостроительным кодексом Российской Федерации порядке правил землепользования и застройки, но не позднее чем до 1 января 2012 г., решение об изменении одного вида разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства на другой вид такого использования принимается главой местной администрации, за исключением случаев изменения одного вида разрешенного использования земельных участков на другой вид разрешенного использования земельных участков, предусматривающий жилищное строительство, а также случая, предусмотренного пунктом 5 части 1 статьи 4 Федерального закона N 191-ФЗ, с учетом результатов публичных слушаний.

В указанном законе не определено, какой уровень органов местного самоуправления следует понимать в словосочетании "местная администрация". Однако, с учетом того что разработка и утверждение правил землепользования и застройки, определяющих в общем порядке разрешенное использование земельного участка, осуществляются администрацией поселения (городского округа) (пункт 20 части 1 статьи 14 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих у принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации"), данные полномочия, по мнению Минэкономразвития России, осуществляются органами местного самоуправления поселений.

Кроме того, в соответствии со статьей 4.1 Федерального закона N 191-ФЗ до утверждения генеральных планов городских округов, генеральных планов поселений, схем территориального планирования муниципальных районов, но не позднее 1 января 2012 г. включение земельных участков в границы населенных пунктов осуществляется исполнительными органами государственной власти субъектов Российской Федерации. В случае необходимости установления или изменения видов разрешенного использования земельных участков решение о включении земельных участков в границы населенных пунктов принимается одновременно с решением об установлении или изменении видов разрешенного использования включаемых в границы населенного пункта земельных участков.

3. По вопросу об уточнении вида разрешенного использования земельных участков (например, "для жилищного строительства") в объеме, необходимом для расчета кадастровой стоимости земельных участков в целях взимания налога

При рассмотрении указанного вопроса рекомендуем использовать следующие разъяснения Роснедвижимости (письмо от 19.01.2009 N МП/0051)

В соответствии с пунктами 6-9 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации устанавливаемые в пределах границ соответствующей территориальной зоны виды разрешенного использования земельных участков являются градостроительным регламентом, который в составе документов градостроительного зонирования утверждается нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

В связи с изложенным для определения группы видов разрешенного (функционального) использования земельного участка в целях определения его кадастровой стоимости и выбора соответствующего удельного показателя кадастровой стоимости земель Роснедвижимость рекомендовала обращаться в соответствующий орган местного самоуправления.

Учитывая изложенное, территориальным налоговым органам Управления поручается во взаимодействии с органами кадастрового учета и муниципальными органами, уполномоченными принимать решения по вопросам, касающимся определения правового режима земель, принять исчерпывающие организационные меры (включая меры, предусмотренные письмом Управления от 28.06.2011 N 19-22/33940@), направленные на вовлечение в число налогооблагаемых объектов земельных участков, в отношении которых отсутствуют сведения о категории земель и (или) разрешенном использовании.

______________________________

(1) Настоящие рекомендации направлены на оказание практической помощи территориальным налоговым органам Управления, имеют сугубо информационно-справочный характер, не содержат новых правовых норм и официальных (общеобязательных) разъяснений законодательства и не могут рассматриваться препятствующими непосредственному применению положений нормативных правовых актов Российской Федерации.