Приложение. Рекомендации по вопросам администрирования земельного налога в отношении земельных участков, предназначенных для жилищного строительства

Приложение
к письму УФНС России
по Московской области
от 19 сентября 2011 г. N 19-27/49658@

Рекомендации
по вопросам администрирования земельного налога в отношении земельных участков, предназначенных для жилищного строительства

При администрировании земельного налога (далее - налог) в отношении земельных участков, предназначенных для жилищного строительства, рекомендуем учитывать следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки для взимания налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 0,3 процента от кадастровой стоимости в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

Налоговая база (кадастровая стоимость) в отношении указанных земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства и относящихся к землям населенных пунктов (далее также - Участки), определяется в соответствии с земельным законодательством, в т.ч.:

- Правила проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316 (далее - Правила);

- Методические указания по определению кадастровой стоимости вновь образуемых земельных участков и существующих земельных участков в случаях изменения категории земель, вида разрешенного использования или уточнения площади земельного участка, утвержденные приказом Минэкономразвития России от 12.08.2006 N 222 (далее - МУ N 222);

- Методические указания по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденные приказом Минэкономразвития России от 15.02.2007 N 39 (далее - МУ N 39);

- Технические рекомендации по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденные приказом Роснедвижимости от 29.06.2007 N П/0152 (далее - TP N П/0152).

В соответствии с пунктом 4 Правил государственная кадастровая оценка земель (далее - ГКОЗ) основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования.

Учитывая установленный законодательством различный порядок предоставления и использования Участков, предназначенных для разных видов жилищного строительства, МУ N 39 предусматривают определение кадастровой стоимости Участков в разрезе следующих видов разрешенного использования:

- земельные участки, предназначенные для размещения домов среднеэтажной и многоэтажной жилой застройки;

- земельные участки, предназначенные для размещения домов малоэтажной жилой застройки, в том числе индивидуальной жилой застройки.

Типовой перечень видов разрешенного использования, применяемый при проведении ГКОЗ населенных пунктов (приложение к TP N П/0152), включает следующие группы видов использования Участков:

N п/п	Наименование вида разрешенного использования	Состав вида разрешенного использования
1.	Земельные участки, предназначенные для размещения домов многоэтажной жилой застройки	Земельные участки, предназначенные для размещения среднеэтажных жилых домов; Земельные участки, предназначенные для размещения многоэтажных жилых домов; Земельные участки общежитий
2.	Земельные участки, предназначенные для размещения домов индивидуальной жилой застройки	Земельные участки для размещения объектов индивидуального жилищного строительства; Земельные участки для ведения личного подсобного хозяйства (приусадебные участки)

Для определения кадастровой стоимости вновь учтенных Участков и земельных участков, в отношении которых произошло изменение их количественных и (или) качественных характеристик, в соответствии со статьей 24.21 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" применяются МУ N 222, согласно которым в случае образования нового или выявления ранее учтенного земельного участка в границах существующего поселения кадастровая стоимость определяется путем умножения значения удельного показателя кадастровой стоимости земель соответствующего вида разрешенного использования для кадастрового квартала поселения, в котором расположен земельный участок, на площадь земельного участка.

Перечисленные методические документы по проведению ГКОЗ предусматривают определение кадастровой стоимости Участков с учетом соответствующих удельных показателей кадастровой стоимости земель (УПКЗ) в разрезе видов разрешенного использования, исходя из типа застройки:

- для размещения домов многоэтажной жилой застройки;

- для размещения домов индивидуальной жилой застройки. Учитывая Градостроительный кодекс Российской Федерации и статью 4 Федерального закона от 29.12.2004 N 191-ФЗ "О введении в действие Градостроительного кодекса Российской Федерации", в случае если разрешенное использование Участка не позволяет однозначно определить УПКСЗ, применяемый для расчета его кадастровой стоимости (например, в отношении Участка установлено разрешенное использование "для жилищного строительства" без указания конкретного типа застройки, далее - некорректное определение разрешенного использования), органам, уполномоченным рассчитывать кадастровую стоимость, для определения группы видов разрешенного использования земельного участка рекомендовано обращаться в соответствующий орган местного самоуправления (далее - уполномоченный орган).

В случае письменного отказа уполномоченных органов от осуществления указанной деятельности Роснедвижимость не считает возможным определение кадастровой стоимости земельных участков в рамках применения МУ N 222 (письмо Роснедвижимости от 19.01.2009 N МП/0051).

Дополнительные разъяснения, касающиеся полномочий муниципальных органов по определению разрешенного использования земельных участков, содержатся в письме Минэкономразвития России от 25.01.2011 N Д23-233 (копия прилагается).

Принимая во внимание изложенное, в целях исключения выпадающих налоговых доходов (по причине некорректного определения вида разрешенного использования) территориальным налоговым органам УФНС России по Московской области необходимо:

1. с использованием имеющегося информационного ресурса, а также посредством целевых запросов в регистрирующие органы (территориальные отделы Управления Росреестра по Московской области, территориальные отделы ФБУ "Кадастровая палата" по Московской области, органы местного самоуправления) выявить налогооблагаемые Участки, в отношении которых не рассчитана кадастровая стоимость по причине некорректного определения вида разрешенного использования;

2. направить перечень указанных Участков в уполномоченный орган для принятия решения об уточнении вида разрешенного использования, позволяющего в дальнейшем рассчитать кадастровую стоимость для администрирования налога. Направляемая информация должна содержать указание примерной суммы выпадающих налоговых доходов;

3. на ближайшем заседании межведомственных комиссий по мобилизации дополнительных налоговых доходов (далее - МВК) рассмотреть вопрос об эффективности межведомственного взаимодействия по вышеуказанным вопросам;

4. о результатах исполнения поручений информировать УФНС России по Московской области посредством представления информации по Lotus Notes главному госналогинспектору отдела имущественных налогов Сиводедовой С.Ю. в срок до 13.10.2011 (а затем на постоянной основе по мере проведения соответствующих мероприятий) в следующей форме:

N п/п	Сведения о земельных участках, в отношении которых администрирование налога не осуществляется по причине некорректно определенного вида разрешенного использования	Принятые меры (реквизиты муниципального правового акта об уточнении разрешенного использования земельного участка, реквизиты протокола МВК, рассматривавшей соответствующий вопрос и т.п.)
1.	наименование/ф.и.о. правообладателя _______________
	ИНН _____________________________________ кадастровый номер ________________________ площадь земельного участка ________________ кв. м, разрешенное использование: ________________
2.	наименование/ф.и.о. правообладателя_
	ИНН _____________________________________ кадастровый номер ________________________ площадь земельного участка ________________ кв. м, разрешенное использование: ________________

Приложение: на 1 л. в 1 экз.